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¿Procede Tributar Actividad Empresarial y Profesional a RIF? - 9243 Visitas

Nos permitirnos compartirles el siguiente caso, respecto a un contribuyente con actividad empresarial que a su vez nos consulta si es factible tributar como RIF.

Interesante el caso en comento, donde invocamos los siguientes criterios del tribunal.

Veamos:

RÉGIMEN DE INCORPORACIÓN FISCAL. CONSTITUYE UN RÉGIMEN OPTATIVO PARA LOS CONTRIBUYENTES, INCLUSO PARA AQUELLOS QUE SE ENCUENTREN INSCRITOS BAJO EL RÉGIMEN GENERAL, SIEMPRE QUE CUMPLAN CON LOS REQUISITOS ESTABLECIDOS EN EL ARTÍCULO 111 DE LA LEY DEL IMPUESTO SOBRE LA RENTA. Derivado de la Reforma Fiscal aprobada en 2013, el legislador introdujo un nuevo régimen tributario, a saber el Régimen de Incorporación Fiscal (RIF), el cual constituye un nuevo esquema de tributación opcional para las personas físicas que realicen actividades empresariales, enajenen bienes o presten servicios por los que no se requiera para su realización título profesional, siempre que los ingresos propios de su actividad obtenidos en el ejercicio inmediato anterior, no hubieran excedido de dos millones de pesos o en su caso, tratándose de contribuyentes que inicien actividades, la proyección de los mismos para el ejercicio de que se trate, tampoco exceda de dos millones de pesos. En ese sentido, el artículo 111 de la Ley del Impuesto sobre la Renta, que recoge la intención del legislador de implementar un nuevo régimen tributario optativo para los contribuyentes, establece como únicas limitantes para acogerse al mismo, el que el contribuyente; 1) sea una persona física; 2) realice actividades empresariales, enajene bienes o preste servicios por los que no se requiera para su realización título profesional; 3) que los ingresos propios de su actividad no excedan de dos millones de pesos; y 4) que no actualice ninguna de las causas de excepción previstas en el cuarto párrafo del numeral en comento. De tal manera, que si un contribuyente persona física ya sea que inicie actividades o en su caso, se encuentre tributando bajo un régimen diverso, decide optar por tributar bajo el Régimen de Incorporación Fiscal, únicamente se encuentra condicionado a colmar los requisitos antes precisados, sin que resulte legal negar a un contribuyente el cambio de régimen fiscal solicitado, por ya encontrarse tributando en un régimen previo, ya que dicha consideración además de no encontrarse prevista en el artículo 111 aludido, coarta el derecho de los contribuyentes de cambiar de régimen de tributación al que en su caso, vinieran aplicando, como lo prevén los artículos 29 fracción VII y 30 fracción V inciso c), ambos del Reglamento del Código Fiscal de la Federación. Juicio Contencioso Administrativo Núm. 573/15-20-01-7/1989/15-PL-02-04.- Resuelto por el Pleno de la Sala Superior del Tribunal Federal de Justicia Fiscal y Administrativa, en sesión de 3 de febrero de 2016, por unanimidad de 10 votos a favor.- Magistrada Ponente: Nora Elizabeth Urby Genel. Secretaria: Lic. Diana Patricia Jiménez García. (Tesis aprobada en sesión de 13 de abril de 2016). En el mismo sentido: VII-P-SS-350 Juicio Contencioso Administrativo Núm. 498/15-20-01-6/69/16-PL-07-04. Resuelto por el Pleno de la Sala Superior del Tribunal Federal de Justicia Fiscal y Administrativa, en sesión de 6 de abril de 2016, por unanimidad de 9 votos a favor. Magistrada Ponente: Magda Zulema Mosri Gutiérrez. Secretario: Lic. Juan Carlos Perea Rodríguez. (Tesis aprobada en sesión de 13 de abril de 2016).

Época: Décima Época
Registro: 2014685
Instancia: Tribunales Colegiados de Circuito
Tipo de Tesis: Aislada
Fuente: Gaceta del Semanario Judicial de la Federación
Libro 43, Junio de 2017, Tomo IV
Materia(s): Administrativa
Tesis: I.9o.A.98 A (10a.)
Página: 2986

RÉGIMEN DE INCORPORACIÓN FISCAL. EL ARTÍCULO 111 DE LA LEY DEL IMPUESTO SOBRE LA RENTA QUE LO PREVÉ, NO IMPIDE QUE OPTEN POR AQUÉL QUIENES TRIBUTEN EN UNO DISTINTO.

De la interpretación del artículo 111 de la Ley del Impuesto sobre la Renta se colige que no está prohibido el cambio a ese régimen cuando se cumplan los requisitos establecidos en el propio precepto, ya que si bien es cierto que el régimen de incorporación fiscal se creó, principalmente, para fomentar la creación de empresas formales y regularizar a las informales, también lo es que permite a aquellos contribuyentes registrados optar por éste, lo que se infiere de lo expresado por el legislador en la exposición de motivos. Además, del texto de la norma, ni de las disposiciones que conforman el título IV, capítulo II, sección II denominada «Régimen de integración fiscal», del ordenamiento referido, se aprecia limitante alguna respecto a que las personas que tributan bajo un régimen fiscal distinto, como puede ser el de actividades empresariales y servicios profesionales, cuando reciban un ingreso menor a dos millones de pesos, puedan contribuir bajo el régimen de incorporación fiscal.

NOVENO TRIBUNAL COLEGIADO EN MATERIA ADMINISTRATIVA DEL PRIMER CIRCUITO.

Amparo directo 94/2017. Ana María Esmirna Rodríguez Jaramillo. 30 de marzo de 2017. Unanimidad de votos. Ponente: María Simona Ramos Ruvalcaba. Secretario: José Arturo Moreno Cueto.

Nota: Esta tesis es objeto de la denuncia relativa a la contradicción de tesis 92/2018, pendiente de resolverse por la Segunda Sala.

Esta tesis se publicó el viernes 30 de junio de 2017 a las 10:36 horas en el Semanario Judicial de la Federación.

Época: Décima Época
Registro: 2016354
Instancia: Segunda Sala
Tipo de Tesis: Jurisprudencia
Fuente: Gaceta del Semanario Judicial de la Federación
Libro 52, Marzo de 2018, Tomo II
Materia(s): Administrativa
Tesis: 2a./J. 18/2018 (10a.)
Página: 1398

RÉGIMEN DE INCORPORACIÓN FISCAL. CONFORME AL ARTÍCULO 111 DE LA LEY DEL IMPUESTO SOBRE LA RENTA VIGENTE A PARTIR DEL 1 DE ENERO DE 2014, ESTÁN EXCLUIDOS DE SU APLICACIÓN LOS CONTRIBUYENTES QUE HASTA ANTES DE SU VIGENCIA TRIBUTABAN CONFORME AL RÉGIMEN GENERAL DE PERSONAS FÍSICAS CON ACTIVIDADES EMPRESARIALES Y PROFESIONALES.

En atención a la exposición de motivos del decreto por el que se expidió dicha legislación, el régimen de incorporación fiscal tiene por finalidad, entre otras, erradicar la informalidad que deriva, muchas veces, de la facilidad o dificultad en el cumplimiento del pago de contribuciones, así como sustituir los regímenes fiscales intermedio y de pequeños contribuyentes aplicables a las personas físicas con actividades empresariales por uno transitorio denominado de incorporación fiscal, tendente a que los sujetos pasivos inicien el cumplimiento de sus obligaciones fiscales en un esquema que les permita hacerlo fácilmente y, una vez que estén preparados, muden al régimen general. Atendiendo a esa finalidad y, sobre todo, a la naturaleza transitoria del régimen fiscal en comento, es claro que están excluidos de su aplicación los contribuyentes que hasta antes de su entrada en vigor tributaban conforme al régimen general de las personas físicas con actividades empresariales y profesionales.

Contradicción de tesis 273/2017. Entre las sustentadas por los Tribunales Colegiados en Materias Civil y Administrativa del Décimo Tercer Circuito, Cuarto en Materia Administrativa del Tercer Circuito, Primero en Materias Administrativa y Civil del Décimo Noveno Circuito y Décimo Tercero en Materia Administrativa del Primer Circuito. 31 de enero de 2018. Mayoría de cuatro votos de los Ministros Alberto Pérez Dayán, Javier Laynez Potisek, José Fernando Franco González Salas y Eduardo Medina Mora I. Disidente: Margarita Beatriz Luna Ramos. Ponente: Javier Laynez Potisek. Secretaria: Gabriela Guadalupe Flores de Quevedo.
Criterios contendientes:

El sustentado por el Cuarto Tribunal Colegiado en Materia Administrativa del Tercer Circuito, al resolver el amparo directo 477/2016, el sustentado por el Tribunal Colegiado en Materias Civil y Administrativa del Décimo Tercer Circuito, al resolver el amparo directo 21/2016, el sustentado por el Primer Tribunal Colegiado en Materias Administrativa y Civil del Décimo Noveno Circuito, al resolver el amparo directo 527/2016, y el diverso sustentado por el Décimo Tercer Tribunal Colegiado en Materia Administrativa del Primer Circuito, al resolver la revisión fiscal 147/2016.

Tesis de jurisprudencia 18/2018 (10a.). Aprobada por la Segunda Sala de este Alto Tribunal, en sesión privada del catorce de febrero de dos mil dieciocho.

Esta tesis se publicó el viernes 09 de marzo de 2018 a las 10:12 horas en el Semanario Judicial de la Federación y, por ende, se considera de aplicación obligatoria a partir del lunes 12 de marzo de 2018, para los efectos previstos en el punto séptimo del Acuerdo General Plenario 19/2013.
De lo anterior se desprende en la última jurisprudencia lo siguiente:

“es claro que están excluidos de su aplicación los contribuyentes que hasta antes de su entrada en vigor tributaban conforme al régimen general de las personas físicas con actividades empresariales y profesionales”.

Y podemos cuestionar lo siguiente:

Excluidos: Régimen general de las personas físicas con actividades empresariales y profesionales.

Entonces la :

SECCIÓN I
DE LAS PERSONAS FÍSICAS CON ACTIVIDADES EMPRESARIALES Y PROFESIONALES

Artículo 100. Están obligadas al pago del impuesto establecido en esta Sección, las personas físicas que perciban ingresos derivados de la realización de actividades empresariales o de la prestación de servicios profesionales.

¿Estrictamente la autoridad cerró la llave al abarcar por completo al primer párrafo del numeral 100 LISR?

Conclusión: No es posible proceder el cambio a RIF.

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    20 respuesta a “¿Procede Tributar Actividad Empresarial y Profesional a RIF?”

    1. ¿pero qué hay para una persona física con actividad empresarial que inició en este régimen a partir de 2017 y quiere cambiarse en 2018 a RIF? ¿eso se podría?

      Saludos

        1. ¿pero qué hay para una persona física con actividad empresarial que inició en este régimen a partir de 2016 y quiere cambiarse en 2018 a RIF? ¿eso se podría? el esta en actividad empresarial como vendedor de seguros y se pasaria a RIF por chofer de uber..

            1. Que tal estimado C.P. Hugo. Yo sinceramente difiero de su punto de vista, ya que una de las jurisprudencias analizadas claramente dice que están excluidos de realizar dicho cambio aquéllos contribuyentes que previo a la entrada en vigor del RIF, tributaban en Actividad Empresarial y Profesional; no así para los que comenzaron a tributar en Actividad Empresarial a partir de 2014 y posterior a este año. Ahora bien, tampoco menciona en ningún párrafo que no se pueda llevar a cabo un cambio de actividad al realizar el cambio de un régimen a otro. Recordemos que un principio general del Derecho es que «todo aquello que no está prohibido, está permitido». Saludos.

    2. Buenas tardes. De 2007 a dic/2013 tributaba en el régimen de pequeños contribuyentes y de enero a marzo 2014 en el RIF; en agostó reinicié actividades pero me actualizaron obligaciones en el RPFAEP; como mi negocio es compra-venta de agua purificada y no voy a exceder ingresos de 2 millones de pesos; presenté un caso de aclaración y éste fue improcedente, acaso esto es correcto? Y de otra manera, habrá posibilidades que en enero si pueda estar en el RIF?

    3. Hola.

      Si este mismo año empecé a tributar en RPFAEP pero justo no genero los 2 millones y no requiero el título profesional para mi actividad, ¿no me puedo cambiar al RIF?

      Gracias.

    4. Que tal Jesus Villegas

      Respeto tu comentario, pero no lo comparto

      Te invito a que hagas el siguiente ejercicio:
      – La jurisprudencia puede llevar un sentido contrario…..pero no significa puedes usarlo sin mediar un medio de defensa…..

    5. Buenas noches deseo una consulta.
      Estuve suspendida de mis labores como Cirujano dentista desde el año 2009.
      Ahora me dedico a realizar voluntariado como promotora cultural, en específico narradora oral y fomento a la lectura y talleres. Este año una empresa solicito mis servicios y me dio un pago por estos. Realmente no recibo más pagos en el año por voluntariado, cuando mucho nos dan una cuota de recuperación .Tengo que facturar a la empresa.
      Pero ahora que reanudo actividades NO PROFESIONALES, TAMPOCO TENGO UNA EMPRESA no puedo cambiar al RIF, me fué negado. ¿Es correcto esto? Lo que me den de 3 o 4 pagos al año se va en IVA , IMPUESTOS Y CONTADOR.
      ¿Que aconseja?

    6. SI ME REGISTRE EN EL 2017 DENTRO DEL REGIMEN DE PERSONAS FISICAS CON ACTIVIDADES EMPRESARIALES Y PROFESIONALES Y EN 2018 TUVE INGRESOS INFERIORES A LOS $ 100,000.00 CIEN MIL PESOS, Y NO HE PRESENTADO MIS DECLARACIONES MENSUALES Y ANUALES, PUEDO PRESENTARLAS POR MEDIO DEL RIF Y OBTENER SUS BENEFICIOS?

    7. Si en octubre 2018 inicie actividades como persona física actividad profesional y cambio de giro de servicios puedo darme de baja de la actividad anterior e iniciar con RIF con mi nuevo giro en este junio 2019 ?

    8. Buen día. Yo estaba registrado como PF con actividad empresarial hace 7 años. En Septiembre de 2011. Después de 3 meses me di de baja y solo estoy en Sueldos y Salarios.

      ¿A mi si me aplica para cambiarme a RIF?

      De antemano, mil gracias.

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