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Decreto Fronterizo en Materia de IVA al 16% - 2308 Visitas

Que tal estimados lectores, después de una notoria ausencia en nuestra página, regresamos con nuevos bríos.

Hoy analizaremos unas disposiciones que han causado controversia, respecto a que muchos de nuestros colegas hacen énfasis en facturar en zona fronteriza al 8% en materia de IVA, situación que consideramos errónea, en base a lo siguiente:Adjuntamos texto del decreto en materia de IVA para región fronteriza, publicado en el DOF con fecha del 31 de diciembre del 2018.

Artículo Décimo Primero.

Se otorga un estímulo fiscal a los contribuyentes, personas físicas y personas morales, que realicen los actos o actividades de enajenación de bienes, de prestación de servicios independientes u otorgamiento del uso o goce temporal de bienes, en los locales o establecimientos ubicados dentro de la región fronteriza norte a que se refiere el artículo Primero del presente Decreto, consiste en un crédito equivalente al 50% de la tasa del impuesto al valor agregado prevista en el artículo 1o de la Ley del Impuesto al Valor Agregado.

Por simplificación administrativa, el crédito fiscal se aplicará en forma directa sobre la tasa referida en el párrafo anterior. La tasa disminuida que resulte de aplicar el estímulo fiscal en los términos de este párrafo, se aplicará sobre el valor de los actos o actividades previstas en este artículo, conforme a lo dispuesto en la mencionada Ley.

Primero, atendiendo al primer párrafo del decreto señala……..” Se otorga un estímulo fiscal a los contribuyentes”

Segundo, en este punto, como podemos apreciar, no hay afectación a la tasa del IVA del 16% al 8%, en otras palabras, no existe una modificación a la tasa.

Tercero, adjunto texto de ley del IVA, en su numeral 1, y si observamos, la tasa del IVA es al 16%, no hay una disminución a la tasa al 8%.

LEY DEL IMPUESTO AL VALOR AGREGADO

CAPITULO I
Disposiciones generales

Artículo 1o.- Están obligadas al pago del impuesto al valor agregado establecido en esta Ley, las personas físicas y las morales que, en territorio nacional, realicen los actos o actividades siguientes:

Párrafo reformado DOF 30-12-1980

I.- Enajenen bienes.

II.- Presten servicios independientes.

III.- Otorguen el uso o goce temporal de bienes.

IV.- Importen bienes o servicios.

El impuesto se calculará aplicando a los valores que señala esta Ley, la tasa del 16%. El impuesto al valor agregado en ningún caso se considerará que forma parte de dichos valores.

Párrafo reformado DOF 31-12-1982, 21-11-1991, 27-03-1995, 07-12-2009

Cuarto, siguiendo con el primer párrafo, señala lo siguiente: ” a los contribuyentes, personas físicas y personas morales, en carácter de sujetos.

Quinto, recordemos que la ley del IVA grava actos o actividades, al mismo tiempo si observamos y comparamos el primer párrafo del decreto aludido versus el numeral 1 LIVA, podremos apreciar que son las 3 primeras fracciones del numeral 1 del LIVA, por ende, su objeto es:

Enajenación de bienes
Prestación de servicios independientes
Otorgamiento del uso o goce temporal de bienes

Sexto, y continúa el texto del decreto, “en los locales o establecimientos ubicados dentro de la región fronteriza norte a que se refiere el artículo Primero del presente Decreto,”, por ello se desprende para quienes realicen actos en zona fronteriza en los locales o establecimiento de dicha región.

Séptimo, “consiste en un crédito equivalente al 50% de la tasa del impuesto al valor agregado prevista en el artículo 1o de la Ley del Impuesto al Valor Agregado”

Hasta este punto podemos observar que no hay afectación a la tasa del 16% al 8%, lo anterior obedece que el estímulo consiste en un crédito al 50%, en otras palabras, se refiere que tal disminución se traduce y aplica vía crédito.

Analicemos lo siguiente desde otra perspectiva

ESTÍMULOS FISCALES. DEBEN RESPETAR LOS PRINCIPIOS DE JUSTICIA FISCAL QUE LES SEAN APLICABLES, CUANDO INCIDAN EN LOS ELEMENTOS ESENCIALES DE LA CONTRIBUCIÓN.

Los estímulos fiscales, además de ser benéficos para el sujeto pasivo, se emplean como instrumentos de política financiera, económica y social en aras de que el Estado, como rector en el desarrollo nacional, impulse, oriente, encauce, aliente o desaliente algunas actividades o usos sociales, con la condición de que la finalidad perseguida con ellos sea objetiva y no arbitraria ni caprichosa, respetando los principios de justicia fiscal que les sean aplicables cuando incidan en los elementos esenciales de la contribución, como sucede en el impuesto sobre la renta en el que el estímulo puede revestir la forma de deducción que el contribuyente podrá efectuar sobre sus ingresos gravables una vez cumplidos los requisitos previstos para tal efecto.

Criterios rectores:
a) Los estímulos fiscales se emplean como instrumentos de política financiera, económica y social;
b) El Estado rector del desarrollo nacional, impulsa, orienta, encausa, alienta o desalienta algunas actividades;
c) La finalidad perseguida no debe ser arbitraria ni caprichosa;
d) Respeto a los principios de justicia fiscal, cuando incidan en los elementos esenciales de la contribución;
e) El estímulo puede revestir la forma de deducción.

Por otra parte, en lo que corresponde a los créditos, es lo siguiente:

En este sentido, el concepto aditivo equivalente a los créditos fiscales con los que cuenta el sujeto pasivo, son las propias contribuciones causadas -se acreditan los conceptos así autorizados, frente a las cantidades de impuesto causado, con un efecto económico equivalente al de una compensación.

Otra característica de los créditos fiscales que el contribuyente puede tomar es que éstos, al tener impacto en la mecánica del gravamen tras la aplicación de la tasa, reducen, peso por peso, el impuesto a pagar, de tal manera que su valor real para el causante es igual al valor nominal del crédito

De esta forma, un crédito de mil pesos disminuye directamente el impuesto causado y, precisamente, por la cantidad de mil pesos, a diferencia de lo que ocurre con las deducciones y las pérdidas fiscales, que reducen la cantidad a pagar de manera indirecta -esto es, en función de la tasa

DEDUCCIONES ESTRUCTURALES Y NO ESTRUCTURALES. RAZONES QUE PUEDEN JUSTIFICAR SU INCORPORACIÓN EN EL DISEÑO NORMATIVO DEL CÁLCULO DEL IMPUESTO SOBRE LA RENTA.

Ejecutoria Novena Época Instancia: Fuente: Núm. de Registro: 22666
Suprema Corte de Justicia de la Nación, Primera Sala
Semanario Judicial de la Federación y su Gaceta Tomo XXXIII, Febrero de 2011, página 171.

Octavo, Aquí viene un párrafo importante, que consideramos descansa el error al momento de interpretar el texto aludido y que señala lo siguiente:

Veamos un enfoque más técnico donde consideramos desde donde nace ese multicitado 8%, que hasta los mismos PACS ventilan en sus sistemas, que consideramos erróneo.

Esto es lo que pretendían antes del decreto-.

Que por simplificación administrativa, el crédito fiscal se aplicará en forma directa sobre la tasa mencionada, a fin de que la tasa disminuida se aplique al valor de los actos o actividades beneficiados con el estímulo fiscal, conforme a lo dispuesto en la ley del impuesto al valor agregado, de forma tal que se asegura que únicamente se traslade al adquiriente de los bienes o servicios una carga fiscal del 8%.

Y como quedó expuesto en el decreto-.
Numeral décimo primero:

Por simplificación administrativa, el crédito fiscal se aplicará en forma directa sobre la tasa referida en el párrafo anterior. La tasa disminuida que resulte de aplicar el estímulo fiscal en los términos de este párrafo, se aplicará sobre el valor de los actos o actividades previstas en este artículo, conforme a lo dispuesto en la mencionada Ley.

No hay reducción en la tasa del IVA.

Enajenación………….………100,000
IVA 16%……….……….….…….. 16,000
(-) Estímulo al 50% (8%)……….8,000 (Cuarto renglón)
(=)Tasa Disminuida…………..…..…..8% (Tercer renglón del párrafo citado)
IVA Disminuido……………….8,000

Aquí vienen los siguientes cuestionamientos:

La ley del IVA señala:

El Congreso de los Estados Unidos Mexicanos, decreta:

LEY DEL IMPUESTO AL VALOR AGREGADO

CAPITULO I
Disposiciones generales

Artículo 1o.- Están obligadas al pago del impuesto al valor agregado establecido en esta Ley, las personas físicas y las morales que, en territorio nacional, realicen los actos o actividades siguientes:

Párrafo reformado DOF 30-12-1980

I.- Enajenen bienes.

II.- Presten servicios independientes.

III.- Otorguen el uso o goce temporal de bienes.

IV.- Importen bienes o servicios.

El impuesto se calculará aplicando a los valores que señala esta Ley, la tasa del 16%. El impuesto al valor agregado en ningún caso se considerará que forma parte de dichos valores.

Párrafo reformado DOF 31-12-1982, 21-11-1991, 27-03-1995, 07-12-2009

El contribuyente trasladará dicho impuesto, en forma expresa y por separado, a las personas que adquieran los bienes, los usen o gocen temporalmente, o reciban los servicios. Se entenderá por traslado del impuesto el cobro o cargo que el contribuyente debe hacer a dichas personas de un monto equivalente al impuesto establecido en esta Ley, inclusive cuando se retenga en los términos de los artículos 1o.-A o 3o., tercer párrafo de la misma.

Párrafo reformado DOF 31-12-1998

1-. La ley del IVA señala, El impuesto se calculará aplicando a los valores que señala esta Ley, la tasa del 16%., ¿En qué parte del decreto me señala debo aplicarle el 8% a los actos que señala este numeral?

2-. La ley del IVA señala, El contribuyente trasladará dicho impuesto, en forma expresa y por separado, pregunto, ¿En que parte del decreto señala que para quien realice los actos no traslade la tasa del 16% y por separado?

3-.Veamos a quien beneficia este decreto de IVA.

Analicemos un efecto respecto a lo que señalan los colegas al facturar directo al 8% en región fronteriza en 2019

Juan Pérez vende bienes…………100,000
Tasa al 8%………………………………………… 8,000

Juan Pérez compra bienes……..100,000
Tasa al 16%……………………………………..16,000

Saldo a Favor……………………………..( 8,000 )
Solo puede acreditar o solicitar devolución

4-. Recordemos estimados que la Ley de ingresos no puede modificar la ley, en este caso del IVA, dada la inclusión de ordenamientos ajenos a su naturaleza es inconstitucional, la misma SCJN se ha pronunciado en ese mismo sentido.

Además de lo anterior, nos permitimos adjuntar lo siguiente:

9a. Época, 1a. Sala, S.J.F. y su Gaceta, Tomo XXXII, Septiembre de 2010, p. 180, [A], Administrativa.
CONCEPTOS ACREDITABLES CONTRA IMPUESTOS FEDERALES. SUS CARACTERÍSTICAS.
La Primera Sala de la Suprema Corte de Justicia de la Nación se ha pronunciado en torno a la función de los conceptos acreditables en el cálculo del impuesto sobre la renta, como se advierte de la tesis 1a. LXXI/2009, publicada en el Semanario Judicial de la Federación y su Gaceta, Novena Época, Tomo XXIX, mayo de 2009, página 94, con el rubro: «RENTA. FUNCIÓN DE LOS ACREDITAMIENTOS EN LA MECÁNICA DEL CÁLCULO DEL IMPUESTO RELATIVO.»; así pues, como desarrollo de dicho criterio cabe precisar las características generales de tales conceptos: 1) los créditos fiscales se aplican contra la contribución ya causada, y no a nivel del hecho o la base imponible. En esa virtud, las cantidades acreditables tienen un efecto económico equivalente al de una compensación en la medida que se trata de cantidades que reducen directamente el monto de la contribución; 2) en consecuencia, prácticamente por definición, los créditos fiscales son ajenos a los elementos esenciales de la contribución, es decir, no se deberían encontrar contenidos en la definición normativa del objeto, del sujeto, de la base o de la tasa de la contribución respectiva, lo cual no implica necesariamente que no les sean aplicables los principios constitucionales de la materia tributaria; 3) los créditos fiscales tienen impacto en la mecánica del gravamen tras la aplicación de la tasa y reducen, peso por peso, el impuesto a pagar, de manera que su valor real para el causante es igual al valor nominal del crédito, y 4) en cuanto al propósito o a la intención que persiguen los créditos fiscales, éste puede ser uno de los siguientes: los créditos fiscales usualmente se dirigen a evitar algunas contradicciones en el sistema tributario y también se suelen utilizar para armonizar la dinámica interna de los momentos que se articulan dentro del tributo. Adicionalmente, también pueden establecerse a fin de introducir ciertos beneficios que funcionan como bonificaciones y que buscan generar posiciones preferentes en los sujetos a los que se otorgan, o bien, que pretenden obtener alguna finalidad específica, tradicionalmente de carácter extrafiscal.
PRECEDENTES
Amparo en revisión 2199/2009. Ferrocarril Mexicano, S.A. de C.V. y otra. 27 de enero de 2010. Cinco votos. Ponente: José Ramón Cossío Díaz. Secretarios: Francisca María Pou Giménez, Juan Carlos Roa Jacobo, Dolores Rueda Aguilar y Ricardo Manuel Martínez Estrada.

Por lo tanto concluyo que la tasa del IVA sigue al 16%, no dando lugar facturar al 8%, que esto último constituye una aberración.

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