Objetivo General del Curso
Al finalizar el curso, el participante comprenderá el tratamiento fiscal, documental, contable y operativo de las erogaciones realizadas a través de terceros, identificará las dos modalidades previstas en la Resolución Miscelánea Fiscal, aplicará correctamente los requisitos para conservar la deducibilidad del gasto y el acreditamiento del IVA, y conocerá la estructura, finalidad y situación vigente del complemento de CFDI denominado “Identificación del recurso y minuta de gasto por cuenta de terceros”.
Objetivos Específicos
Al finalizar el curso, el participante será capaz de:
- Identificar cuándo existe realmente una erogación realizada por cuenta de un tercero
- Diferenciar estas operaciones de los anticipos, préstamos, viáticos, reembolsos, gastos propios e intermediación comercial
- Reconocer las obligaciones del contribuyente y del tercero que realiza materialmente el pago
- Aplicar correctamente las dos opciones contempladas en la RMF
- Determinar a nombre de quién debe expedirse el CFDI del gasto
- Identificar quién puede efectuar la deducción y acreditar el IVA
- Documentar adecuadamente los recursos entregados, las erogaciones efectuadas y los remanentes reintegrados
- Registrar contablemente las operaciones sin reconocer indebidamente ingresos o gastos
- Prevenir que los recursos recibidos sean considerados ingresos acumulables del tercero
- Conocer el funcionamiento esperado y el estado actual del complemento aplicable
Temario
-
I. Naturaleza de los pagos por cuenta de terceros
- Concepto de erogaciones realizadas a través de terceros
- Sujetos que intervienen en la operación:
- Contribuyente por cuenta de quien se realiza el gasto
- Tercero que efectúa materialmente el pago
- Proveedor del bien o servicio
- Flujo económico y documental de la operación
- Diferencias entre:
- Pago por cuenta de terceros
- Reembolso de gastos
- Anticipo para gastos
- Préstamo
- Viáticos y gastos de viaje
- Gasto propio del prestador de servicios
- Intermediación y comisión mercantil
- Prestación de servicios con gastos incluidos
- Ejemplos frecuentes en la práctica profesional y empresarial
- Importancia de identificar correctamente la naturaleza de la operación
-
II. Marco jurídico y efectos fiscales
- Fundamento fiscal
- Artículos 29 y 29-A del Código Fiscal de la Federación
- Artículo 18, fracción VIII, de la Ley del ISR:
- Recursos recibidos para efectuar gastos por cuenta de terceros
- Supuestos en los que las cantidades pueden convertirse en ingresos acumulables
- Artículo 90 de la Ley del ISR aplicable a personas físicas
- Artículo 41 del Reglamento de la Ley del ISR
- Regla 2.7.1.12 de la RMF para 2026
- Reglas especiales para fedatarios públicos, agentes aduanales y agentes navieros
- Requisitos generales de las deducciones autorizadas
- Requisitos para el acreditamiento del IVA
- Efectos fiscales para las partes
- Tratamiento para el contribuyente propietario del gasto
- Tratamiento para el tercero que realiza el pago
- Acumulación o no acumulación de los recursos recibidos
- Deducción del gasto por el contribuyente
- Acreditamiento del IVA
- Imposibilidad del tercero de acreditar el IVA trasladado
- Tratamiento fiscal de los honorarios o comisiones cobrados por el tercero
- Consecuencias del incumplimiento:
- Rechazo de la deducción
- Improcedencia del acreditamiento
- Acumulación del recurso como ingreso
- Diferencias entre CFDI, bancos y contabilidad
- Riesgos durante una revisión del SAT
- Fundamento fiscal
-
III. Las dos modalidades previstas en la RMF
- Primera modalidad: el tercero paga y posteriormente recibe el reintegro
- Pago inicial realizado con recursos del tercero
- Expedición del CFDI a nombre del contribuyente
- Requisitos del reintegro
- Uso de cheque nominativo o transferencia bancaria
- Reintegro exacto del valor total del CFDI, incluyendo el IVA
- Prohibición de modificar los importes reembolsados
- Tratamiento del IVA para ambas partes
- Integración del expediente documental
- Segunda modalidad: el contribuyente entrega previamente los recursos
- Entrega anticipada del dinero al tercero
- Medios autorizados para proporcionar los recursos
- Identificación de los recursos en una cuenta independiente
- Expedición del CFDI a nombre del contribuyente
- Control de los recursos recibidos y aplicados
- Tratamiento y devolución de los remanentes
- Plazo para utilizar o reintegrar los recursos
- Regla especial para cantidades entregadas durante diciembre
- Consecuencias cuando el dinero no se utiliza ni se devuelve
- Emisión del CFDI de ingreso por los recursos no aplicados o reintegrados
- Comparación práctica de ambas modalidades
- Diferencias operativas
- Ventajas y riesgos
- Documentación necesaria
- Selección de la modalidad adecuada
- Primera modalidad: el tercero paga y posteriormente recibe el reintegro
-
IV. CFDI y complemento aplicable
- CFDI que ampara el gasto
- ¿Quién debe solicitar el CFDI?
- RFC y datos fiscales que deben aparecer como receptor
- CFDI expedido directamente al contribuyente propietario del gasto
- Entrega del XML y representación impresa
- Consulta y recuperación del CFDI en el Portal del SAT
- Comprobantes de pagos realizados en el extranjero
- CFDI por los servicios prestados por el tercero
- Separación entre:
- Honorarios o contraprestación del tercero
- Cantidades recibidas para realizar las erogaciones
- Reembolso de los gastos efectuados
- Base del ISR e IVA por el servicio prestado
- Errores al incluir el reembolso como parte de la contraprestación
- CFDI de ingreso por recursos no aplicados o no reintegrados
- Separación entre:
- Complemento “Identificación del recurso y minuta de gasto por cuenta de terceros”
- Finalidad del complemento
- Información que deberá identificar:
- Recursos recibidos
- Cantidades erogadas
- CFDI que sustentan las erogaciones
- Remanentes reintegrados
- CFDI al que deberá incorporarse
- Naturaleza informativa del complemento
- Situación actual de su publicación y entrada en vigor
- Obligaciones que deben cumplirse aun cuando el complemento no esté habilitado
- Diferencia entre:
- Complemento de pagos o recibo electrónico de pago
- Antiguo complemento concepto “Por cuenta de terceros”
- Complemento “Identificación del recurso y minuta de gasto”
- Recomendaciones mientras no se encuentre disponible la herramienta tecnológica
- CFDI que ampara el gasto
-
V. Tratamiento contable y controles internos
- Sustancia económica de la operación
- Registro contable en la contabilidad del contribuyente
- Registro contable en la contabilidad del tercero
- Uso de cuentas de activo y pasivo
- Separación contable de:
- Recursos recibidos
- Gastos realizados
- Reembolsos
- Remanentes
- Honorarios o comisiones
- Conciliación entre CFDI, estados de cuenta y registros contables
- Control auxiliar de pagos realizados por cuenta de terceros
- Integración del expediente fiscal:
- Contrato o mandato
- Instrucción de pago
- Comprobante de transferencia
- CFDI del proveedor
- Informe o relación de gastos
- Evidencia del reintegro
- CFDI de honorarios
- Conciliación contable
- Políticas internas y responsabilidades del personal
- Lista de verificación para el cierre mensual
-
VI. Casos prácticos, errores y conclusiones
- Caso 1. Pago efectuado con recursos propios del tercero
- Compra pagada inicialmente por un empleado, socio o prestador de servicios
- Reintegro posterior
- CFDI, IVA y registros contables
- Caso 2. Entrega anticipada de recursos
- Recursos entregados a un gestor
- Aplicación parcial del dinero
- Remanente reintegrado
- Control documental y contable
- Caso 3. Recursos no aplicados ni devueltos
- Determinación de las consecuencias fiscales
- Reconocimiento del ingreso
- Emisión del CFDI correspondiente
- Errores más frecuentes
- CFDI expedido a nombre del tercero que realizó el pago
- Acreditamiento del IVA por la persona equivocada
- Reembolso en efectivo
- Diferencias entre el CFDI y el importe reintegrado
- Mezcla de recursos de diferentes clientes
- Ausencia de contrato o instrucción documental
- Confusión entre reembolso y contraprestación
- Falta de devolución oportuna de remanentes
- Uso incorrecto del complemento para recepción de pagos
- Registro del recurso recibido como ingreso o del pago como gasto propio
- Caso 1. Pago efectuado con recursos propios del tercero
-
VII. Conclusiones
- Recomendaciones de cumplimiento
- Expediente mínimo indispensable
- Controles preventivos
- Lista final de verificación