{"id":1048,"date":"2020-02-28T15:05:02","date_gmt":"2020-02-28T21:05:02","guid":{"rendered":"http:\/\/sinergiainteligente.com\/publicaciones\/?p=1048"},"modified":"2020-02-28T15:05:02","modified_gmt":"2020-02-28T21:05:02","slug":"reconocimiento-de-costos-y-gastos-con-los-ingresos-que-los-generan","status":"publish","type":"post","link":"https:\/\/sinergiainteligente.com\/publicaciones\/2020\/02\/28\/reconocimiento-de-costos-y-gastos-con-los-ingresos-que-los-generan\/","title":{"rendered":"Reconocimiento de Costos y Gastos con los Ingresos que los Generan"},"content":{"rendered":"

\"\"La NIF D-1 Ingresos por contratos con clientes<\/span> establece, a partir de enero de 2018 que entr\u00f3 en vigor, el momento y la forma en c\u00f3mo deben registrarse los ingresos en la Contabilidad, que en algunas ocasiones diferir\u00e1 de la emisi\u00f3n del CFDI.<\/p>\n

Por otro lado, la NIF D-2 Costos por contratos con clientes<\/span> establece las normas para el reconocimiento de los costos para cumplir con un contrato con el cliente.<\/p>\n

Antes de la entrada en vigor de estas NIF, el registro de las ventas y de su costo se hac\u00eda con base en la tradici\u00f3n, es decir, en el criterio particular de cada contador; despu\u00e9s, en esta era moderna de lo digital, se registra a partir del CFDI; sin embargo, estas pr\u00e1cticas podr\u00edan ser no recomendables dado a la distorsi\u00f3n que se puede generar en la informaci\u00f3n financiera, que hasta 2019 s\u00f3lo se usaba para toma de decisiones de negocio, pero que a partir de 2020 tienen una mayor repercusi\u00f3n en el \u00e1mbito fiscal bajo el contexto de la raz\u00f3n de negocios, que la autoridad empezar\u00e1 a buscar en el ejercicio de sus facultades de comprobaci\u00f3n.<\/p>\n

Dentro del \u00e1mbito de los negocios, podr\u00edamos considerar que se desarrollan en dos grandes sectores: el de bienes y el de servicios.<\/p>\n

En el sector de servicios, pueden existir entidades que no requieren m\u00e1s que mano de obra especializada para realizarlos, como un abogado o un contador; sin embargo, hay otro sector en el que la entidad requiere, para prestar sus servicios, de bienes tangibles que adquiere para posteriormente recuperar esa inversi\u00f3n a trav\u00e9s de la facturaci\u00f3n de los bienes y servicios prestados.<\/p>\n

Por ejemplo, una cerrajer\u00eda que presta el servicio de compostura de una chapa, y que debe arreglar la contra que se movi\u00f3, para eso usa un poco de l\u00e1mina, soldadura y remaches que el tiene en existencia, y que los usa para prestar su servicio ya que no se dedica a comercializar esos bienes, pero los necesita para dar su servicio y que le cobra a su cliente.<\/p>\n

La NIF C-4 en su p\u00e1rrafo 30.1<\/span> establece que tambi\u00e9n forman parte del inventario aquellos bienes en forma de materiales a ser consumidos<\/span> en el proceso productivo o en la prestaci\u00f3n de los servicios<\/span>, dentro de lo cual pueden considerarse la l\u00e1mina, soldadura y remaches del negocio de la cerrajer\u00eda.<\/p>\n

Adicionalmente, la NIF D-2<\/span> establece en su secci\u00f3n 42<\/span> lo siguiente:<\/p>\n

\u00abEn caso de que los<\/span> costos incurridos para cumplir un contrato<\/span> no se encuentren dentro del alcance de otra NIF (por ejemplo, la NIF C-4, Inventarios, la NIF C-5, Pagos anticipados, la NIF C-6, Propiedades, planta y equipo, la NIF C-8, Activos intangibles, y la NIF D-6, Capitalizaci\u00f3n del resultado integral de financiamiento), una entidad<\/span> debe reconocer como un activo<\/span> los costos para cumplir un contrato con un cliente, siempre que dichos costos re\u00fanan todos los criterios establecidos en el siguiente p\u00e1rrafo. En caso contrario, dichos costos deben reconocerse en la utilidad o p\u00e9rdida neta del periodo en el momento en que se incurren.<\/span><\/p>\n

Los criterios que deben reunirse para el reconocimiento de un activo son:<\/span><\/p>\n

a) se relacionen<\/span> directamente<\/span> con un contrato que la entidad pueda identificar de forma espec\u00edfica;<\/span><\/p>\n

b) generen o mejoren recursos de la entidad que<\/span> ser\u00e1n utilizados<\/span> para satisfacer (o para continuar satisfaciendo) obligaciones a cumplir en el futuro de un contrato vigente;<\/span><\/p>\n

c) sean recuperables; y<\/span><\/p>\n

d) puedan cuantificarse confiablemente.<\/span><\/p>\n

Los<\/span> costos<\/span> que est\u00e1n relacionados con un contrato con un cliente normalmente incluyen los siguientes conceptos:<\/span><\/p>\n

a) mano de obra directa (por ejemplo, beneficios a los empleados que proporcionan los bienes o servicios prometidos directamente al cliente);<\/span><\/p>\n

b) materiales directos (por ejemplo, suministros utilizados para prestar los bienes o servicios prometidos al cliente);<\/span><\/p>\n

c) costos indirectos asignados (prorrateados o distribuidos) que se relacionan con el contrato o con actividades del contrato (por ejemplo, costos de administraci\u00f3n y supervisi\u00f3n del contrato, seguros y depreciaci\u00f3n de herramientas y equipo utilizados en el cumplimiento del contrato);<\/span><\/p>\n

d) costos que, de forma expl\u00edcita, son cargables al cliente seg\u00fan el contrato (por ejemplo, costos de tr\u00e1mites legales); y<\/em><\/p>\n

e) otros costos directamente asociados con el contrato (por ejemplo, pagos a subcontratistas y costos de financiamiento).<\/em><\/p>\n

Los<\/span> costos incurridos<\/span> para cumplir un contrato que se reconocen como un activo<\/span> no deben incluir m\u00e1rgenes de utilidad ni gastos indirectos no atribuibles a los servicios que normalmente los prestadores de \u00e9stos consideran en los precios que cobran a sus clientes. Ejemplo de lo anterior, son los<\/span> inventarios de los prestadores de servicios<\/span>.<\/p>\n

Una entidad debe reconocer los siguientes conceptos como gastos en la utilidad o p\u00e9rdida neta del periodo en que ocurran:<\/em><\/p>\n

a) gastos generales y administrativos (a menos que dichos gastos sean directamente atribuibles al cliente seg\u00fan el contrato, en cuyo caso la entidad debe evaluarlos de acuerdo con el p\u00e1rrafo anterior);<\/em><\/p>\n

b) desperdicio o merma de materiales, mano de obra u otros recursos para cumplir el contrato que no se reflejaron en el monto del contrato;<\/em><\/p>\n

c) los que se relacionan con las obligaciones a cumplir satisfechas (o parcialmente satisfechas) del contrato (es decir, los que se relacionan con cumplimientos pasados); y<\/em><\/p>\n

d) los que una entidad no puede distinguir si se relacionan con obligaciones a cumplir no satisfechas o con obligaciones a cumplir ya satisfechas total o parcialmente.\u00bb<\/em><\/p>\n

Derivado de lo anterior, podemos concluir que los bienes que adquiera para poder prestar su servicio no deben registrarse como gasto al momento de su adquisici\u00f3n, sino como inventario, y hasta que se devengue el ingreso, este inventario sea transferido del inventario al costo de servicio conjuntamente con el costo de la mano de obra, con el prop\u00f3sito de ser enfrentado con el ingreso por servicios que gener\u00f3, dando cumplimiento al postulado b\u00e1sico de asociaci\u00f3n de costos y gastos con ingresos y una adecuada presentaci\u00f3n de la informaci\u00f3n en el estado de resultados y estar en posibilidad de analizar la rentabilidad de los servicios.<\/p>\n

Es probable que en este ejemplo el cerrajero haya realizado compras de materiales e insumos que podr\u00e1 utilizar en la prestaci\u00f3n de sus servicios, y que mantiene como stock que deber\u00edan reflejarse en la cuenta de inventarios.<\/p>\n

Es muy com\u00fan que tengamos en mente que en inventarios s\u00f3lo se deben incluir las compras de bienes a comercializar, o para su transformaci\u00f3n y posterior comercializaci\u00f3n, por lo que en este caso estar\u00edamos con la duda de registrarlos como parte del inventario, sin embargo, con base en la normatividad antes referida, tenemos m\u00e1s elementos para darle un adecuado tratamiento contable partiendo no de la norma contable, sino de la forma de hacer negocios de la entidad.<\/p>\n

Ahora bien, esta forma de considerar los inventarios que generalmente ven\u00edamos considerando como gastos \u00bftendr\u00e1 una repercusi\u00f3n fiscal?<\/p>\n

D\u00e9mosle un vistazo al Art. 43 de la LISR<\/span>:<\/p>\n

\u00abCuando los contribuyentes, con motivo de la<\/em> prestaci\u00f3n de servicios proporcionen bienes<\/span> en los t\u00e9rminos establecidos en el art\u00edculo 17, segundo p\u00e1rrafo, del C\u00f3digo Fiscal de la Federaci\u00f3n, s\u00f3lo se podr\u00e1n deducir en el ejercicio en el que se acumule el<\/em> ingreso por la prestaci\u00f3n del servicio<\/span>, valuados conforme a cualquiera de los m\u00e9todos establecidos en el art\u00edculo 41 de esta Ley.\u00bb<\/em><\/p>\n

Con base en este numeral, debemos considerar que el tratamiento contable que se le debe dar a estos bienes relacionados con la prestaci\u00f3n de servicios, debe tener un tratamiento similar para efectos fiscales, y no deducirse como gasto en el periodo en que se incurren.<\/p>\n

\u00bfQu\u00e9 otros negocios podr\u00edan estar en la misma situaci\u00f3n?<\/p>\n

Podr\u00edamos considerar a los SPA que adem\u00e1s del servicio de masaje, utilizan gel, cremas, infusiones para la aromaterapia, o diferentes insumos que se consumen s\u00f3lo en la prestaci\u00f3n de los servicios.
\nLa norma contable ha sido dise\u00f1ada para ser adaptada a todo tipo de negocio, s\u00f3lo necesita que la exploremos para entender c\u00f3mo le aplica a cada negocio en particular.<\/p>\n

Derivado de esta forma de visualizar el inventario de entidades prestadoras de servicio, podr\u00edan surgirnos m\u00e1s ideas de c\u00f3mo asesorar a los empresarios para ser eficientes y eficaces para desarrollar sus negocios, como, por ejemplo, el control de esos insumos que se usan para prestar diferentes servicios a diferentes clientes, y el considerar dentro del precio de los servicios el valor a recuperar de la inversi\u00f3n.<\/p>\n

Recuerda, la norma contable es m\u00e1s que un libro para el cargo y el abono, es una herramienta que te permitir\u00e1 tener un enfoque de negocios, con lo cual puedes desarrollarte profesionalmente y evolucionar como asesor de negocios.<\/p>\n

\"\"Ver Trayectoria Profesional<\/a><\/p>\n","protected":false},"excerpt":{"rendered":"

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