{"id":1108,"date":"2020-05-08T18:21:33","date_gmt":"2020-05-08T23:21:33","guid":{"rendered":"http:\/\/sinergiainteligente.com\/publicaciones\/?p=1108"},"modified":"2020-05-08T18:22:05","modified_gmt":"2020-05-08T23:22:05","slug":"registro-de-fletes-adecuado-registro-contable","status":"publish","type":"post","link":"https:\/\/sinergiainteligente.com\/publicaciones\/2020\/05\/08\/registro-de-fletes-adecuado-registro-contable\/","title":{"rendered":"Registro de Fletes – Adecuado Registro Contable"},"content":{"rendered":"

\"\"Hace unos d\u00edas, hac\u00eda la siguiente publicaci\u00f3n en redes sociales:
\nEn marzo se hizo el pago de un servicio de flete que se recibi\u00f3 para trasladar la mercanc\u00eda comprada que ser\u00e1 posteriormente comercializada por $100 m\u00e1s IVA.
\nEn abril se recibe el CFDI correspondiente.
\n\u00bfCu\u00e1les son los registros contables en marzo y abril?<\/span><\/p>\n

Algunas respuestas que recib\u00ed fueron las siguientes, y que me gustar\u00eda comentar, no por \u201cventanear\u201d las propuestas, sino para analizarlas y encontrar el motivo del porqu\u00e9 la Contabilidad a veces la afectamos pensando en todo, menos en reflejar la sustancia econ\u00f3mica de la transacci\u00f3n:<\/p>\n

PROPUESTA 1<\/span><\/p>\n

MARZO<\/span>
\nRegistro A:<\/span>
\nCARGO: Gastos (fletes y acarreos)
\nIVA pendiente de acreditar<\/span>
\nABONO: Proveedores
\nRetenci\u00f3n IVA 4%<\/span><\/p>\n

Registro B:<\/span>
\nCARGO: Proveedores
\nIVA acreditable<\/span>
\nABONO: IVA pendiente de acreditar
\nBancos<\/span><\/p>\n

ABRIL<\/span>
\nRegistro A<\/span>
\nCARGO: Proveedores
\nRetenci\u00f3n IVA 4%<\/span>
\nABONO: Gastos (fletes y acarreos)
\nIVA pendiente de acreditar<\/span><\/p>\n

Registro B<\/span>
\nCARGO: Gastos (fletes y acarreos)
\nIVA pendiente de acreditar<\/span>
\nABONO: Proveedores
\nRetenci\u00f3n IVA 4%<\/span><\/p>\n

Comentario:<\/span>
\nObservo dos paradigmas tan arraigados para hacer la Contabilidad, que a veces es complicado eliminarlos.<\/p>\n

Paradigma I<\/span>
\nSe ha vuelto tan com\u00fan que parece lo \u201ccorrecto\u201d el tener que registrar todo contra cuentas por pagar, aunque la transacci\u00f3n sea de contado como la del ejercicio propuesto, con el nombre de \u201cprovisi\u00f3n\u201d, y despu\u00e9s hacer un registro adicional para aplicar el pago, cancelando el pasivo.<\/p>\n

Algunos dicen que debe ser as\u00ed para generar informaci\u00f3n para la DIOT, otros porque as\u00ed lo pide el SAT, unos m\u00e1s porque as\u00ed lo establece el sistema, pero en ning\u00fan caso hay un fundamento contable para hacer este doble registro.<\/p>\n

Paradigma II:<\/span>
\nSe deben registrar los CFDI a como de lugar. Si bien los registros propuestos en abril, mes en que se obtiene el CFDI, dan como efecto cero, se observa una necesidad imperiosa el registrar un CFDI al momento de tenerlo, motivado tal vez por lo que quiere el SAT de la contabilidad.<\/p>\n

PROPUESTA 2<\/span><\/p>\n

CARGO: Mercanc\u00edas en tr\u00e1nsito $100
\nIVA acreditable<\/span> $16<\/span>
\nABONO: Bancos $116<\/span><\/p>\n

Comentario:<\/span>
\nEn esta propuesta observo dos cosas.<\/p>\n

La primera es que falt\u00f3 el registro de la retenci\u00f3n del 4% del IVA, y que no todo el IVA es acreditable.<\/p>\n

La segunda fue que como el post comentaba sobre un flete de compra, se consider\u00f3 que formaba parte de la mercanc\u00eda en tr\u00e1nsito, sin embargo, en el ejercicio propuesto se mencion\u00f3 que era un servicio recibido, lo que implica que la mercanc\u00eda tambi\u00e9n se hab\u00eda recibido, por lo cual no habr\u00eda necesidad de registrar mercanc\u00edas en tr\u00e1nsito.<\/p>\n

PROPUESTA 3:<\/span><\/p>\n

MARZO<\/span>
\nCARGO: Gastos sobre compra $100<\/span>
\nCARGO: IVA acreditable $16<\/span>
\nABONO: Bancos $116<\/span><\/p>\n

ABRIL-<\/span>
\nSin registros<\/p>\n

Comentario:<\/span>
\nEn este tema, coincido con la persona que comparti\u00f3 su amable respuesta, dado que es un gasto relacionado con la compara de inventarios (mercanc\u00eda), sin embargo, la Contabilidad ha evolucionado y no hay una cuenta espec\u00edfica en la balanza de comprobaci\u00f3n para los gastos de compra. Esto nos ha quedado de herencia del sistema de inventarios anal\u00edtico o pormenorizado que data del siglo pasado, sin embargo, deja de ser funcional dado que lo que necesitamos saber en todo momento es el valor total del inventario, y por cada unidad que lo integra. El llevar una cuenta por separado, complica la identificaci\u00f3n del gasto con el producto al que le corresponde.<\/p>\n

Adicionalmente, tambi\u00e9n le falt\u00f3 considerar el pasivo por la retenci\u00f3n del 4% de IVA y su efecto en el acreditamiento del IVA pagado al proveedor del servicio.<\/p>\n

PROPUESTA 4:<\/span><\/p>\n

Los gastos de traslado de la mercanc\u00eda se deben reconocer en la cuenta de costos en resultados para el periodo de Marzo.<\/span><\/p>\n

Comentario:<\/span>
\nConsiderando que el importe a registrar en el costo de ventas en resultados es el valor en libros de los productos enajenados, y que en la transacci\u00f3n mencionada s\u00f3lo se habla de la compra de ellos, no es adecuado registrarlo como parte del costo de ventas del periodo.<\/span><\/p>\n

PROPUESTA 5:<\/span><\/p>\n

MARZO-<\/span>
\nCARGO: Almac\u00e9n $100<\/span><\/span>
\nIVA acreditable $16<\/span><\/span>
\nABONO: Bancos $116<\/span><\/span><\/p>\n

ABRIL-<\/span>
\nNo hay registro<\/span><\/p>\n

Comentario:<\/span>
\nCoincido en parte con este planteamiento, pero le hizo falta la retenci\u00f3n del 4% del IVA por los fletes, y el efecto en el acreditamiento del IVA pagado al proveedor de servicio.<\/span><\/p>\n

PROPUESTA 6:<\/span>
\nMARZO-<\/span>
\nCARGO: Anticipo a proveedores<\/span>
\nABONO: Bancos<\/span><\/p>\n

ABRIL-<\/span>
\nCARGO: Almac\u00e9n<\/span>
\nIVA acreditable<\/span>
\nABONO: Anticipo a proveedores.<\/span><\/p>\n

Comentario:<\/span>
\nDebemos considerar que la contabilidad registra transacciones, no comprobantes fiscales.<\/span><\/p>\n

No es un anticipo a proveedores toda vez que ya se recibi\u00f3 el servicio. Un anticipo a proveedores es un pago realizado para recibir a futuro un bien, un servicio o un beneficio.<\/span><\/p>\n

El que no se tenga un CFDI y ya se haya cubierto la contraprestaci\u00f3n no implica que se deba registrar un anticipo.<\/span><\/p>\n

CONCLUSIONES:<\/span>
\nEs importante que, para el adecuado registro de las transacciones, observemos los siguientes puntos b\u00e1sicos:<\/span><\/p>\n

1) Las transacciones que se realizan en efectivo, deben registrarse como tal. No es necesario crear un pasivo. Si lo van a hacer para efectos de la DIOT o del IVA, man\u00e9jenlo as\u00ed, pero no como parte del deber ser de la contabilidad, sino por restricciones del sistema contable.<\/p>\n

2) La contabilidad debe registrar transacciones al momento de su devengaci\u00f3n, con independencia del momento en que se obtienen los CFDI correspondientes.
\nLo anterior conlleva que puede pasar, como el caso expuesto, que el servicio de flete se devengue (ya se recibi\u00f3 el servicio) y que en un periodo contable distinto se obtenga el CFDI.
\nExiste una idea arraigada de que se deben registrar CFDI con la fecha que consigna el comprobante fiscal, lo cual bajo la normatividad contable no es lo adecuado, porque se distorsiona la informaci\u00f3n financiera de cada periodo contable.<\/p>\n

Adicionalmente, el Art. 33 del RCFF<\/span> en su apartado B. fracci\u00f3n I establece lo siguiente:
\n\u201cLos registros o asientos contables deber\u00e1n:<\/span><\/p>\n

I. Ser anal\u00edticos y efectuarse en el mes en que se realicen las operaciones, actos o actividades a que se refieran, a m\u00e1s tardar dentro de los cinco d\u00edas siguientes a la realizaci\u00f3n de la operaci\u00f3n<\/span>, acto o actividad\u201d.<\/span><\/p>\n

Como podemos observar, esta disposici\u00f3n no establece que se deba registrar en el mes en que se obtenga el comprobante fiscal, o en el mes en que se consigna en el comprobante fiscal.<\/p>\n

3) Si el comprobante fiscal se emite con fecha distinta a la fecha de la devengaci\u00f3n de la transacci\u00f3n, solamente se debe asociar el folio fiscal a la p\u00f3liza en el periodo contable en que se deveng\u00f3 la transacci\u00f3n, como lo establece el Art. 33 del RCFF<\/span> en su apartado B fracci\u00f3n II: \u201cPermitir la identificaci\u00f3n de cada operaci\u00f3n<\/span>, acto o actividad y sus caracter\u00edsticas, relacion\u00e1ndolas con los folios asignados a los comprobantes fiscales o con la documentaci\u00f3n comprobatoria<\/span>, de tal forma que pueda identificarse la forma de pago, las distintas contribuciones, tasas y cuotas, incluyendo aquellas operaciones, actos o actividades por las que no se deban pagar contribuciones, de acuerdo a la operaci\u00f3n, acto o actividad de que se trate<\/span>\u201d<\/p>\n

4) El IVA que se paga al proveedor ser\u00e1 acreditable \u00fanicamente en una parte, el equivalente a la retenci\u00f3n del 4% se acreditar\u00e1 hasta que sea enterado al SAT, en cumplimiento de lo establecido en el Art. 5 fracci\u00f3n III de la LIVA<\/span>: \u201cQue trat\u00e1ndose del impuesto al valor agregado trasladado que se hubiese retenido<\/span> conforme al art\u00edculo 1o.-A de esta Ley, dicha retenci\u00f3n se entere<\/span> en los t\u00e9rminos y plazos establecidos en la misma. El impuesto retenido y enterado, podr\u00e1 ser acreditado en la declaraci\u00f3n de pago mensual siguiente a la declaraci\u00f3n en la que se haya efectuado el entero de la retenci\u00f3n<\/span>\u201d.<\/p>\n

5) Para la valuaci\u00f3n de inventarios, se requiere que todos los costos incurridos para su adquisici\u00f3n sean considerados para darle valor al inventario, lo que implica que los fletes derivados de la compra, forman parte del costo de adquisici\u00f3n de las mercanc\u00edas y por ende, registrados en el rubro de inventarios, sin necesidad de abrir una cuenta contable de gastos de compra, dado que lo que se requiere es el valor unitario de las piezas que conforman el inventario.<\/p>\n

La NIF C-4<\/span> establece en su p\u00e1rrafo 44.2.1 lo siguiente: \u201cEl costo de compra<\/span> de los art\u00edculos en inventarios debe incluir el precio de compra erogado en la adquisici\u00f3n, los derechos de importaci\u00f3n y otros impuestos (diferentes a aqu\u00e9llos que posteriormente la entidad recupera de las autoridades impositivas), los costos de transporte<\/span>, almacenaje, manejo, seguros y todos los otros costos y gastos directamente atribuibles a la adquisici\u00f3n de art\u00edculos terminados, materiales y servicios. Los descuentos, bonificaciones y rebajas sobre compras y cualesquiera otras partidas similares deben restarse al determinar el costo de compra<\/span>\u201d.<\/p>\n

En el tema de costeo, si se requiere saber cu\u00e1nto ha incrementado el valor de la mercanc\u00eda por conceptos de los conocidos como gastos de compra, pero no es necesario para su registro contable.<\/p>\n

Este concepto de gastos de compra tambi\u00e9n es requerido para la elaboraci\u00f3n del estado de costo de producci\u00f3n y ventas, que, por cierto, no es la forma en c\u00f3mo se determina el costo de ventas, sino m\u00e1s bien, qu\u00e9 es lo que integra ese costo de ventas de manera general.<\/p>\n

El costo de ventas es el valor en libros de los inventarios al momento de su enajenaci\u00f3n, como lo establece la NIF C-4<\/span> en su p\u00e1rrafo 46.5.1: \u201cCuando se venden los inventarios<\/span>, su valor contable (valor en libros) debe reconocerse como costo de ventas<\/span> en el periodo en el que se reconocen los ingresos relativos\u2026\u201d<\/span><\/p>\n

6) Derivado de lo mencionado en el punto 5 anterior, no es correcto registrar los fletes por adquisici\u00f3n de mercanc\u00edas como gasto o directamente a una cuenta de fletes como parte del costo de ventas. Incluso, tampoco proceder\u00eda su deducci\u00f3n fiscal como gasto, ya que la LISR en su Art. 39 inciso b)<\/span> lo considera como parte del costo de lo vendido<\/span>: \u201c\u2026Los contribuyentes que realicen actividades comerciales que consistan en la adquisici\u00f3n y enajenaci\u00f3n de mercanc\u00edas, considerar\u00e1n \u00fanicamente dentro del costo<\/span> lo siguiente\u2026b) Los gastos incurridos para adquirir<\/span> y dejar las mercanc\u00edas en condiciones de ser enajenadas\u2026<\/span>\u201d<\/p>\n

REGISTRO CONTABLE PROPUESTO:<\/span>
\nMARZO \u2013<\/span>
\nCARGO: Inventarios $100<\/span>
\nIVA acreditable $12<\/span><\/span>
\nIVA pendiente de acreditar $4<\/span><\/span>
\nABONO: Bancos $112<\/span>
\nIVA retenido al 4% $4<\/span><\/span><\/p>\n

Es importante que cada transacci\u00f3n se analice y registre a la luz de la sustancia econ\u00f3mica, con el prop\u00f3sito de generar informaci\u00f3n \u00fatil para tome de decisiones, para el cumplimiento de las obligaciones fiscales de los contribuyentes (Art. 27 fracci\u00f3n IV de la LISR), y para documentar la materialidad y raz\u00f3n de negocio de las transacciones, apoy\u00e1ndonos en las NIF no como un fundamento jur\u00eddico, sino como una normatividad que nos permite entender el c\u00f3mo hacen las operaciones las entidades y el porqu\u00e9 de su necesidad para los fines del negocio.<\/p>\n

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Hace unos d\u00edas, hac\u00eda la siguiente publicaci\u00f3n en redes sociales: En marzo se hizo el pago de un servicio de flete que se recibi\u00f3 para trasladar la mercanc\u00eda comprada que ser\u00e1 posteriormente comercializada por $100 m\u00e1s IVA. En abril se recibe el CFDI correspondiente. \u00bfCu\u00e1les son los registros contables en marzo y abril?<\/p>\n","protected":false},"author":2,"featured_media":0,"comment_status":"open","ping_status":"open","sticky":false,"template":"","format":"standard","meta":{"footnotes":""},"categories":[5],"tags":[],"class_list":["post-1108","post","type-post","status-publish","format-standard","hentry","category-contable"],"_links":{"self":[{"href":"https:\/\/sinergiainteligente.com\/publicaciones\/wp-json\/wp\/v2\/posts\/1108","targetHints":{"allow":["GET"]}}],"collection":[{"href":"https:\/\/sinergiainteligente.com\/publicaciones\/wp-json\/wp\/v2\/posts"}],"about":[{"href":"https:\/\/sinergiainteligente.com\/publicaciones\/wp-json\/wp\/v2\/types\/post"}],"author":[{"embeddable":true,"href":"https:\/\/sinergiainteligente.com\/publicaciones\/wp-json\/wp\/v2\/users\/2"}],"replies":[{"embeddable":true,"href":"https:\/\/sinergiainteligente.com\/publicaciones\/wp-json\/wp\/v2\/comments?post=1108"}],"version-history":[{"count":1,"href":"https:\/\/sinergiainteligente.com\/publicaciones\/wp-json\/wp\/v2\/posts\/1108\/revisions"}],"predecessor-version":[{"id":1109,"href":"https:\/\/sinergiainteligente.com\/publicaciones\/wp-json\/wp\/v2\/posts\/1108\/revisions\/1109"}],"wp:attachment":[{"href":"https:\/\/sinergiainteligente.com\/publicaciones\/wp-json\/wp\/v2\/media?parent=1108"}],"wp:term":[{"taxonomy":"category","embeddable":true,"href":"https:\/\/sinergiainteligente.com\/publicaciones\/wp-json\/wp\/v2\/categories?post=1108"},{"taxonomy":"post_tag","embeddable":true,"href":"https:\/\/sinergiainteligente.com\/publicaciones\/wp-json\/wp\/v2\/tags?post=1108"}],"curies":[{"name":"wp","href":"https:\/\/api.w.org\/{rel}","templated":true}]}}