{"id":118,"date":"2017-03-24T17:48:28","date_gmt":"2017-03-24T23:48:28","guid":{"rendered":"http:\/\/sinergiainteligente.com\/publicaciones\/?p=118"},"modified":"2019-04-22T17:34:05","modified_gmt":"2019-04-22T22:34:05","slug":"los-articulos-28-y-69-b-del-cff","status":"publish","type":"post","link":"https:\/\/sinergiainteligente.com\/publicaciones\/2017\/03\/24\/los-articulos-28-y-69-b-del-cff\/","title":{"rendered":"Los Art\u00edculos 28 y 69-B del CFF: Dos Tipos de Cuidado"},"content":{"rendered":"

\"\"Introducci\u00f3n<\/strong>
\nLa contabilidad es una t\u00e9cnica que nos permite efectuar el registro o reconocimiento de las operaciones que afectan econ\u00f3micamente a una entidad, lo que producir\u00e1 informaci\u00f3n financiera en forma sistem\u00e1tica y estructurada, dicha informaci\u00f3n deber\u00e1 tener la cualidad de ser veraz,para lo cual debe existir una base, sobre la cual est\u00e9 debidamente sustentada, siendo aqu\u00ed donde cobra suma importancia la documentaci\u00f3n que se utiliza para obtener la informaci\u00f3n sobre las transacciones, transformaciones internas y otros eventos econ\u00f3micos que son efectuados por las entidades econ\u00f3micas.<\/p>\n

El CFF y los documentos que amparan la contabilidad<\/strong><\/p>\n

De acuerdo a la reforma fiscal de 2014, se dio a conocer mediante el c\u00f3digo fiscal de la federaci\u00f3n y su reglamento, los documentos que para efectos fiscales deber\u00e1n formar parte de la contabilidad del contribuyente, todo esto de acuerdo al art\u00edculo 28 del CFF y 33 inciso A) del Reglamento de dicho C\u00f3digo. Bajo este orden de ideas, es que ahora por razones de car\u00e1cter fiscal y por los postulados de las Normas de Informaci\u00f3n Financiera, es primordial contar con una base s\u00f3lida, que contenga los elementos suficientes para acreditar su veracidad, representatividad, objetividad, verificabilidad, relevancia, comprensibilidad y comparabilidad de la informaci\u00f3n financiera.<\/p>\n

Dentro de las obligaciones a la cuales son sujetos los contribuyentes, el llevar contabilidad es una de ellas, y para estos efectos el CFF establece que:\u00a0\u201cLa contabilidad, para efectos fiscales, se integra por los libros, sistemas y registros contables, papeles de trabajo, estados de cuenta, cuentas especiales, libros y registros sociales, control de inventarios y m\u00e9todo de valuaci\u00f3n, discos y cintas o cualquier otro medio procesable de almacenamiento de datos, los equipos o sistemas electr\u00f3nicos de registro fiscal y sus respectivos registros, adem\u00e1s de la documentaci\u00f3n comprobatoria de los asientos respectivos, as\u00ed como toda la documentaci\u00f3n e informaci\u00f3n relacionada con el cumplimiento de las disposiciones fiscales, las que acredite sus ingresos y deducciones, y la que obliguen otras leyes; en el Reglamento de este C\u00f3digo se establece la documentaci\u00f3n e informaci\u00f3n con la que se deber\u00e1 dar cumplimiento a esta fracci\u00f3n, y los elementos adicionales que integran la contabilidad\u201d (Art\u00edculo 28, Fracci\u00f3n I, del CFF)<\/span>. De acuerdo a esta disposici\u00f3n podemos observar una clasificaci\u00f3n de los documentos que para estos efectos integrar\u00e1n la contabilidad de acuerdo a lo siguiente:<\/p>\n\n\n\n\n\n\n\n
Grupos de documentos que integran la contabilidad<\/th>\n<\/tr>\n
1. Los relacionados directamente con el registro de las operaciones<\/td>\n<\/tr>\n
2. Los relacionados con procesos de verificaci\u00f3n del registro de operaciones.<\/td>\n<\/tr>\n
3. Los relacionados con el cumplimiento de las obligaciones fiscales<\/td>\n<\/tr>\n
4. Los relaciones con otras disposiciones (Laborales, seguridad social, mercantiles, etc.)<\/td>\n<\/tr>\n<\/tbody>\n<\/table>\n

Bajo este mismo orden de ideas, el reglamento del C\u00f3digo Fiscal de la Federaci\u00f3n en su art\u00edculo 33, inciso A), detalla cada uno de los documentos que para efectos fiscales forman e integran la contabilidad, los cuales a continuaci\u00f3n se enumeran y describen de la siguiente manera:<\/p>\n

    \n
  1. Registros o asientos contables: Entenderemos por registros o asientos contables, aquellos reconocimientos que de acuerdo a las Normas de Informaci\u00f3n Financiera, debe darsele a las transacciones, transformaciones internas y otros eventos que afectan econ\u00f3micamente a una entidad.<\/li>\n
  2. Cat\u00e1logo de cuentas: Ser\u00e1 la estructura sobre la cual se deben efectuar los reconocimientos de las operaciones citadas en el punto anterior.<\/li>\n
  3. Avisos o solicitudes de inscripci\u00f3n al RFC: Documento que se obtiene derivado de la obligaci\u00f3n de efectuar la inscripci\u00f3n o avisos de modificaci\u00f3n de la situaci\u00f3n fiscal ante el SAT.<\/li>\n
  4. Declaraciones anuales, informativas, y de pagos provisionales y definitivos: De acuerdo a las obligaciones que cada persona f\u00edsica o moral es sujeto, al realizar el respectivo cumplimiento en los medios establecidos por la autoridad fiscal, se obtendr\u00e1 el acuse correspondiente al cumplimiento de dichas obligaciones.<\/li>\n
  5. Los estados de cuenta bancarios: Es el documento emitido directamente por la instituci\u00f3n financiera, donde se registran todas operaciones de la cuenta bancaria.<\/li>\n
  6. Las conciliaciones bancarias: Esta se obtendr\u00e1 del proceso de verificaci\u00f3n entre las operaciones reconocidas en la contabilidad y los registros manifestados por la instituci\u00f3n financiera mediante el estado de cuenta.<\/li>\n
  7. Libros y registros sociales: Son representados por las actas de asambleas ordinarias y extraordinarias llevadas a cabo por los integrantes de la sociedad.<\/li>\n
  8. Relaciones laborales: Al momento de existir una relaci\u00f3n laboral, los documentos que se exhiben antes de dar inicio a dicha relaci\u00f3n y el contrato mismo, sirven de base para acreditar la existencia de una relaci\u00f3n laboral para los efectos correspondientes.<\/li>\n
  9. Seguridad social: Al momento de dar inicio a la relaci\u00f3n laboral, de forma intr\u00ednseca se adquiere la obligaci\u00f3n de brindar seguridad social a cada persona que preste un servicio subordinado, por lo que se debe proceder con los registros o inscripci\u00f3n ante las autoridades facultadas para brindar el servicio de la seguridad social (IMSS), y efectuar los pagos respectivos a tales aportaciones, acreditando en su totalidad mediante el cumplimiento de esta obligaci\u00f3n, la existencia de relaciones laborales.<\/li>\n<\/ol>\n\n\n\n\n\n\n\n\n\n\n\n\n
    Documentos que integran la contabilidad para efectos fiscales<\/th>\n<\/tr>\n
    Registros o asientos contables<\/td>\n<\/tr>\n
    Cat\u00e1logo de cuentas<\/td>\n<\/tr>\n
    Avisos o solicitudes de inscripci\u00f3n al RFC<\/td>\n<\/tr>\n
    Declaraciones anuales, informativas, y de pagos provisionales y definitivos<\/td>\n<\/tr>\n
    Los estados de cuenta bancarios<\/td>\n<\/tr>\n
    Las conciliaciones bancarias<\/td>\n<\/tr>\n
    Libros y registros sociales<\/td>\n<\/tr>\n
    Relaciones laborales<\/td>\n<\/tr>\n
    Seguridad social<\/td>\n<\/tr>\n<\/tbody>\n<\/table>\n

    La importancia de los documentos que integran la contabilidad<\/strong><\/p>\n

    Cabe recordar que, el reconocimiento contable es un proceso que se utiliza para valuar, presentar y revelar los efectos de las transacciones, transformaciones internas y otros eventos econ\u00f3micos, de una manera formal en el sistema de contabilidad, todo esto bebe efectuarse entre otros en base a los documentos mencionados en los puntos anteriores, ya que estos ser\u00e1n la plataforma sobre la cual recae la veracidad de la informaci\u00f3n que sea expresada mediante los estados financieros, y esta informaci\u00f3n a su vez, pueda ser de utilidad al usuario en general en la toma de decisiones.<\/p>\n

    Durante el proceso del reconocimiento de las operaciones, se debe tener un especial celo, en custodiar que cada una de las operaciones registradas, siempre cuente con la documentaci\u00f3n que acredite la existencia del evento que afecto econ\u00f3micamente a la entidad, y que a su vez deje en manifiesto que cumple con La importancia de los documentos que integran la contabilidad la sustancia econ\u00f3mica de los fines particulares que tiene como objetivo la entidad.<\/p>\n

    Las autoridades fiscales, actualmente tienen la facultad de presumir la inexistencia de operaciones, en base a ciertos par\u00e1metros que se describen en el CFF, lo cual nos lleva a efectuar una comparaci\u00f3n con los datos contenidos entre el art\u00edculo 28 del propio C\u00f3digo, 33 del Reglamento y el 69-B del CFF. Analicemos algunos de los puntos que la autoridad fiscal toma en consideraci\u00f3n para presumir operaciones inexistentes.<\/p>\n

    Cuando la autoridad fiscal detecte que un contribuyente ha estado emitiendo comprobantes sin contar con los activos, personal, infraestructura o capacidad material, directa o indirectamente, para prestar los servicios o producir, comercializar o entregar los bienes que amparan tales comprobantes, o bien, que dichos contribuyentes se encuentren no localizados, se presumir\u00e1 la inexistencia de las operaciones amparadas en tales comprobantes. (Art\u00edculo 69-B, CFF)<\/span>. Bajo este supuesto, nos damos cuenta de la existencia de varios conceptos, los cuales ser\u00e1n la pauta para que la autoridad fiscal, en alg\u00fan momento nos ubique dentro de los contribuyentes que simulan operaciones, analicemos cada uno de estos elementos.<\/p>\n

      \n
    1. Comprobante: Por obvias razones, cuando se hace referencia a un comprobante, nos referimos al CFDi que por una parte, es emitido por un contribuyente; y que por otra, de igual forma, existe un contribuyente que es receptor de dicho comprobante.<\/li>\n
    2. Activos: De acuerdo a las normas de informaci\u00f3n financiera, los activos son los recursos que la entidad (Empresa) controla, los cuales tienen la funci\u00f3n de brindar un beneficio econ\u00f3mico futuro.<\/li>\n
    3. Personal: Recurso humano que colabora con la entidad, en el desarrollo de los servicios o bienes que produce la entidad.<\/li>\n
    4. No localizado: Estatus que registra la autoridad fiscal, al momento de llevar a cabo una verificaci\u00f3n del domicilio fiscal manifestado.<\/li>\n<\/ol>\n

      . Sobre estos puntos, las autoridades podr\u00e1n presumir la inexistencia de operaciones en ausencia de algunos de estos conceptos. Basados en la emisi\u00f3n de comprobantes, observemos el siguiente supuesto:<\/p>\n

      La empresa \u201cX\u201d, se constituye con el objeto de brindar todo tipo de capacitaci\u00f3n a entidades del ramo petrolero, entre otras actividades de construcci\u00f3n, por lo que en cumplimiento a las disposiciones fiscales procede a realizar su inscripci\u00f3n del RFC ante el SAT; manifestando que no tendr\u00e1 trabajadores a su cargo, posteriormente se realiza la verificaci\u00f3n del domicilio y queda en estatus de localizado. La empresa adquiere un equipo de c\u00f3mputo a un costo muy accesible; pero no le brindan el respectivo CFDi. Los socios logran organizar un evento para capacitar a 5,000 empleados de la empresa \u201cZ\u201d del ramo petrolero, siendo el precio de la contraprestaci\u00f3n pactada por la cantidad de $5,000,000.00, IVA incluido; como el hermano de la esposa del presidente del consejo de administraci\u00f3n, es experto en perforaciones, decide apoyar a la empresa de manera gratuita, el evento es organizado en un sal\u00f3n de las instalaciones del hotel de un familiar de unos de los socios, por lo que acuerdan un pago m\u00ednimo en efectivo, as\u00ed mismo, contratan a 20 personas con el fin de organizar y apoyar en el evento y en otras actividades de la administraci\u00f3n, a las cuales pagan sus servicios en efectivo. La empresa \u201cX\u201d emite el CFDi con todos los requisitos fiscales a la empresa \u201cZ\u201d, y esta \u00faltima realiza el respectivo pago de los servicios, mediante una transferencia bancaria y, finalmente concluyen con todo lo pactado.<\/p>\n

      Aunque el servicio es efectivamente prestado, de acuerdo a las circunstancias del caso, la autoridad fiscal tiene los elementos suficientes, para presumir una operaci\u00f3n inexistente o simulada, ya que la empresa \u201cX\u201d no cuenta con los documentos que acrediten posee la capacidad de prestar el servicio descrito en el CFDi. Es aqu\u00ed donde se establece una fuerte relaci\u00f3n entre los documentos que integran la contabilidad y lo dispuesto por el art\u00edculo 69-B del CFF. Por este motivo es de suma importancia, se vigile que las transacciones, transformaciones internas y otros eventos que afectan econ\u00f3micamente a la entidad, puedan contar con la documentaci\u00f3n que nos permita integrar la veracidad de la informaci\u00f3n financiera, en cumplimiento a la obligaci\u00f3n establecida en art\u00edculo 28 del CFF, ya que en ausencia alguno de los documentos ah\u00ed descritos, sin tener la plena intenci\u00f3n de simular una operaci\u00f3n, podr\u00edamos encontrarnos en este supuesto presumible por las autoridades fiscales. Es por ello que durante el proceso del reconocimiento contable, se deber\u00e1 prestar atenci\u00f3n a cada uno de los eventos econ\u00f3micos, a la sustancia econ\u00f3mica y a los documentos que amparen la existencia y veracidad de las operaciones citadas.<\/p>\n

      Conclusi\u00f3n y recomendaciones<\/strong><\/p>\n

      Aunque las autoridades fiscales, aun no dan inicio con los procedimientos de revisiones electr\u00f3nicas, es fundamental contar con un registro debidamente estructurado de la contabilidad, ya que dicha informaci\u00f3n podr\u00e1 ser utilizada por las autoridades fiscales en el ejercicio de sus facultades, no solo por este motivo es b\u00e1sico y elemental que, los registros de las operaciones, sean efectuados correctamente, y m\u00e1s a\u00fan el contar con la documentaci\u00f3n que ampare, acredite y manifieste la total y legal existencia de una transacci\u00f3n, y que estos elementos nos sean de utilidad para desvirtuar cualquier supuesto, que pueda ser presumible de una simulaci\u00f3n o inexistencia de operaciones manifestada por parte de la autoridad correspondiente. Por tales circunstancias, es recomendable cerciorarnos mediante acciones preventivas o correctivas, que contamos con una s\u00f3lida base, que soporte la informaci\u00f3n financiera, y estar preparados as\u00ed, para el momento en que las autoridades hagan el uso de sus facultades.<\/p>\n

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      Introducci\u00f3n La contabilidad es una t\u00e9cnica que nos permite efectuar el registro o reconocimiento de las operaciones que afectan econ\u00f3micamente a una entidad, lo que producir\u00e1 informaci\u00f3n financiera en forma sistem\u00e1tica y estructurada, dicha informaci\u00f3n deber\u00e1 tener la cualidad de ser veraz,<\/p>\n","protected":false},"author":3,"featured_media":0,"comment_status":"open","ping_status":"open","sticky":false,"template":"","format":"standard","meta":{"footnotes":""},"categories":[6],"tags":[],"class_list":["post-118","post","type-post","status-publish","format-standard","hentry","category-fiscal"],"_links":{"self":[{"href":"https:\/\/sinergiainteligente.com\/publicaciones\/wp-json\/wp\/v2\/posts\/118","targetHints":{"allow":["GET"]}}],"collection":[{"href":"https:\/\/sinergiainteligente.com\/publicaciones\/wp-json\/wp\/v2\/posts"}],"about":[{"href":"https:\/\/sinergiainteligente.com\/publicaciones\/wp-json\/wp\/v2\/types\/post"}],"author":[{"embeddable":true,"href":"https:\/\/sinergiainteligente.com\/publicaciones\/wp-json\/wp\/v2\/users\/3"}],"replies":[{"embeddable":true,"href":"https:\/\/sinergiainteligente.com\/publicaciones\/wp-json\/wp\/v2\/comments?post=118"}],"version-history":[{"count":3,"href":"https:\/\/sinergiainteligente.com\/publicaciones\/wp-json\/wp\/v2\/posts\/118\/revisions"}],"predecessor-version":[{"id":851,"href":"https:\/\/sinergiainteligente.com\/publicaciones\/wp-json\/wp\/v2\/posts\/118\/revisions\/851"}],"wp:attachment":[{"href":"https:\/\/sinergiainteligente.com\/publicaciones\/wp-json\/wp\/v2\/media?parent=118"}],"wp:term":[{"taxonomy":"category","embeddable":true,"href":"https:\/\/sinergiainteligente.com\/publicaciones\/wp-json\/wp\/v2\/categories?post=118"},{"taxonomy":"post_tag","embeddable":true,"href":"https:\/\/sinergiainteligente.com\/publicaciones\/wp-json\/wp\/v2\/tags?post=118"}],"curies":[{"name":"wp","href":"https:\/\/api.w.org\/{rel}","templated":true}]}}