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En los negocios, ya sea en actividades comerciales, de transformaci\u00f3n o de servicios, siempre se va a requerir el uso de bienes tangibles para obtener ingresos, objetivo principal por el cu\u00e1l se constituyen las empresas, considerando tanto personas morales como personas f\u00edsicas.<\/p>\n
He observado que hay un paradigma muy arraigado en materia contable y fiscal, y es que se registra como activo aqu\u00e9l bien tangible cuyo valor supere determinado monto establecido por la empresa en sus pol\u00edticas contables, sin embargo, se debe tener presente que, en materia contable, las pol\u00edticas de las empresas deben ser establecidas con base en las Norma de Informaci\u00f3n Financiera (NIF), y por otro lado, aplicar lo establecido en la Ley del Impuesto Sobre la Renta (ISR) para sus efectos fiscales.<\/p>\n
Partiendo de la base que el valor de los bienes tangibles no define si debe registrarse como activo fijo y darle los efectos fiscales correspondientes como tal, exploremos qu\u00e9 consideraciones debemos tomar en cuenta para poder adecuar y\/o corregir las pol\u00edticas de las empresas en este sentido.<\/p>\n
Para que un bien tangible deba ser considerado como activo fijo, debemos considerar lo siguiente, de conformidad con las NIF A-5 Elementos b\u00e1sicos de los estados financieros y la NIF C-6 Propiedades, planta y equipo:<\/p>\n
1. Recurso controlado:<\/em><\/span> La entidad debe tener la propiedad del bien y los riesgos y beneficios inherentes que le permitan dirigir el uso del bien (uso o arrendamiento), que los beneficios que generen estos bienes sean dirigidos de manera exclusiva a la entidad, y que nadie m\u00e1s puede tener la posibilidad de usar el bien u obtener los beneficios que se deriven de \u00e9l.<\/p>\n Derivado de lo anterior, si un bien no es controlado por la entidad, es decir, otro independiente tiene acceso a su uso y los beneficios son para un tercero no podr\u00eda registrase como activo.<\/p>\n En el tema de arrendamiento, aunque la Entidad no use el bien porque otorga el uso o goce a un tercero, mantiene el control de este y en cualquier momento puede dar por concluido el contrato de arrendamiento. Por otro lado, el beneficio que recibe es la contraprestaci\u00f3n que es el ingreso por la renta, con independencia que el arrendatario obtenga recursos por la elaboraci\u00f3n de bienes o prestaci\u00f3n de servicios directamente por el uso del bien. En este caso, si se reconoce un activo fijo.<\/p>\n 2. Cuantificado:<\/em><\/span> Debe existir la posibilidad de darle un valor monetario de manera objetiva.<\/p>\n Considerando que en un contrato de comodato se otorga el uso o goce de un bien tangible a t\u00edtulo gratuito, no habr\u00eda valor objetivo para determinar el costo a registrar, as\u00ed que no podr\u00eda registrarse en la Contabilidad del comodatario.<\/p>\n 3. Provenir de operaciones del pasado:<\/em><\/span> Esto quiere decir, que la devengaci\u00f3n debe darse sobre la adquisici\u00f3n del bien, lo cual implica que no se podr\u00eda registrar un activo por la sola existencia del CFDI o de una escritura, sino que se debe tener el control del bien.<\/p>\n 4. Identificado:<\/em><\/span> Cuando pueden determinarse los beneficios econ\u00f3micos que generar\u00e1 a la entidad que se determina al separarlo para venderlo, rentarlo, intercambiarlo, licenciarlo, transferirlo (donarlo) o distribuir sus beneficios econ\u00f3micos (entrega a socios o accionistas).<\/p>\n 5. Genere beneficios econ\u00f3micos futuros:<\/em><\/span> Que auxilie a la entidad a generar ingresos por su uso o bien ayude a reducir costos.<\/p>\n Si un bien tangible, por ejemplo, la papeler\u00eda adquirida no usada a\u00fan en un despacho contable no tiene el prop\u00f3sito de generar ingresos, no debe considerarse como activo, sino como gasto.<\/p>\n 6. Que afecte de manera econ\u00f3mica a la entidad:<\/em><\/span> Genera un desembolso por su adquisici\u00f3n o una obligaci\u00f3n de pago a futuro.<\/p>\n 7. Uso:<\/em><\/span> El bien tangible debe ser utilizado en la comercializaci\u00f3n, producci\u00f3n o suministro de bienes o servicios; arrendarlos a terceros o para prop\u00f3sitos administrativos sin un prop\u00f3sito inmediato de venderlos, ya que si la venta es inmediata estar\u00edamos hablando de un inventario.<\/p>\n Si se adquiere, por ejemplo, un terreno con el prop\u00f3sito de especular con su precio, es decir, cuando suba a un valor comercial objetivo se vende, y mientras esto ocurre no se usa por parte de la entidad ni se otorga en arrendamiento, no debe formar parte del activo fijo, sino como un activo diferente denominado Propiedades de inversi\u00f3n, cuya normatividad se encuentra fundamentada en la NIF C-17 vigente a partir del 2021.<\/p>\n 8. Vida \u00fatil:<\/em><\/span> El tiempo de uso del bien debe ser superior a un a\u00f1o o ciclo normal de operaciones. El ciclo normal de operaciones se cuenta desde que se compra la materia prima hasta que se cobra la venta del bien o servicio que la entidad suministre.<\/p>\n Esto quiere decir que, por ejemplo, si un bien con valor de $50,000 si su uso es menor a un a\u00f1o, no deber\u00eda registrarse como parte del activo fijo, pero esto es s\u00f3lo para efectos contables.<\/p>\n 9. Recuperaci\u00f3n de su costo:<\/em><\/span> El cu\u00e1l se har\u00e1 a trav\u00e9s de la generaci\u00f3n de ingresos en el suministro de bienes y\/o servicios u otorgamiento de su uso o goce.<\/p>\n Desde la perspectiva fiscal, con independencia a lo mencionado por las NIF, tenemos que considerar lo que establece el Art. 32 de la LISR sobre qu\u00e9 considerar como un activo fijo:<\/p>\n \u201cActivo fijo es el conjunto de bienes tangibles que utilicen<\/span> los contribuyentes para la realizaci\u00f3n<\/span> de sus actividades y que se demeriten por el uso<\/span> en el servicio del contribuyente y por el transcurso del tiempo<\/span>.\u201d<\/em><\/p>\n Considerando lo anterior, cualquier bien tangible que bajo NIF sea considerado como activo fijo, tambi\u00e9n lo ser\u00e1 desde la perspectiva fiscal, como una maquinaria, un edificio o una computadora, por ejemplo.<\/p>\n Sin embargo, pueden existir casos en donde, de no cumplir las caracter\u00edsticas que se requieren para registrarse como activo fijo conforme a las NIF, si deban ser considerados como activo fijo para efectos fiscales. Por ejemplo, un equipo cuyo uso para el desarrollo de la actividad del contribuyente es de menos de un a\u00f1o, financieramente ser\u00e1 un gasto y fiscalmente ser\u00eda un activo fijo, sujeto a su deducci\u00f3n como una inversi\u00f3n conforme a las reglas de la LISR, sin embargo, no tendr\u00edamos que esperar varios a\u00f1os para deducirlo totalmente cuando en el negocio ya no se use (por su vida \u00fatil de un a\u00f1o), debiendo aplicar en ese caso lo establecido en el sexto p\u00e1rrafo del Art. 31 de la LISR, es decir, deducir el saldo pendiente a la fecha en que el activo fijo deje de ser \u00fatil para la generaci\u00f3n de ingresos. Si es dentro del mismo a\u00f1o, no habr\u00eda problema en su deducci\u00f3n (no olviden que ganamos algo por efectos inflacionarios, digo, para no deducirlo a su costo consider\u00e1ndolo un gasto), pero cuando su uso se termina en el ejercicio fiscal inmediato posterior, aunque contablemente se quede en un a\u00f1o, la deducci\u00f3n fiscal se har\u00e1 en dos ejercicios diferentes.<\/p>\n Por \u00faltimo, el propio Art. 32 de la LISR establece una condicionante para considerar su deducci\u00f3n como inversi\u00f3n, que es similar a lo mencionado en la NIF C-6, y es que la finalidad de estos activos sean el ser utilizados para el desarrollo de las actividades del contribuyente y no la de ser enajenados dentro del curso normal de sus operaciones.<\/p>\n Contablemente los requisitos son a m\u00e1s detalle que los establecidos en la LISR para considerar un bien como activo fijo, sin embargo, generalmente se engloban al considerar como destino del bien la generaci\u00f3n de ingresos, pero como todo en la vida, hay que estar atentos a cualquier situaci\u00f3n que surja, porque, aunque financieramente no se considere como activo fijo, fiscalmente podr\u00eda ser que s\u00ed.<\/p>\n Y para finalizar les dejo una pregunta capciosa relativa a los activos fijos:<\/p>\n Si el IVA que nos trasladan por la compra de un activo fijo no podemos acreditarlo derivado de lo establecido en la fracci\u00f3n I del Art. 5 de la LIVA \u00bfese IVA ser\u00eda parte del costo del activo fijo o ser\u00eda un gasto para registrar en resultados?<\/p>\n Nos leemos en la pr\u00f3xima.<\/p>\n
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