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La sola idea de que un terreno pueda ser depreciado sonar\u00eda a algo il\u00f3gico y poco probable dado el paradigma arraigado que tenemos respecto a este bien tangible.<\/p>\nLa sola idea de que un terreno pueda ser depreciado sonar\u00eda a algo il\u00f3gico y poco probable dado el paradigma arraigado que tenemos respecto a este bien tangible.<\/p>\n
Invariablemente nuestro juicio se inclina inicialmente al aspecto fiscal, argumentamos que en la LISR no se permite la deducci\u00f3n de terrenos, y es cuando reafirmo que el t\u00e9rmino \u201cdepreciaci\u00f3n fiscal\u201d, t\u00e9rmino tan arraigado en la profesi\u00f3n, ha servido para confundir m\u00e1s al tema contable. Considero que este concepto no debiera utilizarse ya que lo correcto es \u201cdeducci\u00f3n de inversiones\u201d como se establece en la LISR, y por otro lado, los terrenos si se deducen y es al momento de su enajenaci\u00f3n de conformidad con el Art. 19 de la LISR.<\/em><\/span><\/p>\n Pero regresando al tema de depreciar terrenos, es normal tener la idea de que los terrenos no pierden valor, sino al contrario, generan plusval\u00eda, y es motivo por el cual no se deprecian.<\/p>\n Al respecto me gustar\u00eda hacer una aclaraci\u00f3n. La depreciaci\u00f3n no debe ser considerada como una disminuci\u00f3n del valor de los activos fijos, a pesar de que el concepto que tenemos arraigado de depreciaci\u00f3n es la p\u00e9rdida de valor de un activo fijo por su uso o por el simple paso del tiempo, lo cual ha dejado de tener vigencia en la norma contable desde algunos a\u00f1os, aunque hay libros de contabilidad que as\u00ed lo mencionen, ya todo ha evolucionado; de hecho, ese concepto forma parte de la definici\u00f3n que de activo fijo que se establece en el segundo p\u00e1rrafo del Art. 32 de la LISR:<\/em><\/span><\/p>\n \u201cActivo fijo es el conjunto de bienes tangibles que utilicen los contribuyentes para la realizaci\u00f3n de sus actividades y que se demeriten por el uso<\/span> en el servicio del contribuyente y por el transcurso del tiempo…<\/span>\u201d<\/em><\/p>\n Por otro lado, los terrenos no siempre generan plusval\u00eda, ya que por ciertas situaciones pudieran incluso generar p\u00e9rdida de su valor comercial como, por ejemplo, terrenos adquiridos en zona rural que promet\u00edan estar en zona privilegiada por el paso de una nueva autopista, que aumentaron su valor como efecto de la especulaci\u00f3n; sin embargo, al final nunca se realiz\u00f3 dicho proyecto y no s\u00f3lo perdi\u00f3 el valor alcanzado en la especulaci\u00f3n, sino que fue menor a su valor original. Este hecho ocurri\u00f3 en Puebla hace varios a\u00f1os, y aqu\u00ed no se requerir\u00eda depreciaci\u00f3n, sino un castigo por concepto de deterioro, que es una estimaci\u00f3n de posible p\u00e9rdida del valor del activo al no tener claro una generaci\u00f3n de ingresos, que afecta de manera desfavorable a resultados del periodo y disminuye la cuenta de activo fijo.<\/p>\n El concepto de plusval\u00eda de los terrenos considero que ha sido la principal causa del que fundamentemos el porqu\u00e9 un terreno no se deprecie, aunque en segundo lugar se establece que un terreno no se deprecia porque no es una deducci\u00f3n autorizada.<\/p>\n Realmente el origen de la no depreciaci\u00f3n de un terreno es algo distinto. Para poder determinar la depreciaci\u00f3n, se necesita que el monto a depreciar, que es el costo de adquisici\u00f3n del activo disminuido de su valor residual (precio de venta estimado), sea dividido entre la vida \u00fatil del bien.<\/p>\n Recordemos que la depreciaci\u00f3n es la distribuci\u00f3n del monto a depreciar en la vida \u00fatil estimada del bien (NIF C-6)<\/em><\/span>.<\/p>\n En este orden de ideas, si la vida \u00fatil de un terreno es generalmente ilimitada (el terreno ha existido antes que nosotros y posiblemente cuando dejemos este mundo seguir\u00e1 existiendo) al dividir el monto depreciable del terreno entre infinito, matem\u00e1ticamente no podr\u00e1 determinarse la depreciaci\u00f3n.<\/p>\n Esta percepci\u00f3n personal la fundamento en el p\u00e1rrafo 46.2.3.4 de la NIF C-6<\/em><\/span> que nos menciona lo siguiente:<\/p>\n \u201c…Con algunas excepciones, tales como minas a cielo abierto o tajo abierto, canteras y vertederos, los terrenos tienen una vida ilimitada y, por tanto, no deben depreciarse o agotarse<\/span>…<\/em><\/p>\n Sin embargo, pueden existir situaciones que permitan determinar la depreciaci\u00f3n de un terreno al tener una vida \u00fatil limitada, considerando que el uso del terreno en ese lapso de tiempo generar\u00e1 beneficios econ\u00f3micos futuros (ingresos) y por lo tanto, debe ser enfrentado con los costos que ayudan a la generaci\u00f3n de dichos beneficios. Es decir, los terrenos en ciertas circunstancias deben ser depreciados.<\/p>\n Y me han preguntado, pensando que esto es il\u00f3gico, cu\u00e1l debe ser la tasa de depreciaci\u00f3n de un terreno, y la respuesta es sencilla, con base en la vida \u00fatil del terreno, como cualquier otro activo fijo.<\/p>\n Por ejemplo, un caso que alguien me comparti\u00f3 sobre una empresa pesquera que adquiri\u00f3 un terreno en la playa para la pesca de camar\u00f3n. Derivado de tantos cambios climatol\u00f3gicos, el mar est\u00e1 absorbiendo poco a poco la playa, y los expertos han determinado que en 10 a\u00f1os el mar cubrir\u00e1 totalmente la playa, y es en d\u00f3nde la vida del terreno es limitada, y procede su depreciaci\u00f3n en esos 10 a\u00f1os.<\/p>\n Mi comentario lo fundamento con lo establecido en el p\u00e1rrafo 46.2.3.5 de la NIF C-6:<\/em> <\/span>\u201c.<\/p>\n \u00abEn algunos casos, el terreno en s\u00ed mismo puede tener una vida \u00fatil limitada<\/span>, en cuyo caso debe depreciarse o agotarse<\/span> de forma que refleje los beneficios econ\u00f3micos futuros<\/span> que se van a derivar de \u00e9l.\u201d<\/em><\/p>\n Otro ejemplo son los terrenos destinados a la actividad agr\u00edcola. En algunos casos los minerales y nutrientes se agotan con el tiempo y dejan de ser productivos, por lo cual se puede estimar una vida \u00fatil probable y por ende calcular la depreciaci\u00f3n.<\/p>\n Respecto a la vida \u00fatil de un terreno, \u00e9sta deber\u00e1 determinarla un experto dependiendo de uso que se le d\u00e9 al terreno, que generalmente es la gente que trabaja en \u00e9l dada su experiencia, pero si la econom\u00eda lo permite, puede ser considerado un perito experto.<\/p>\n Recuerda que la vida \u00fatil es el tiempo en que el terreno en que nos va a ayudar a generar ingresos. Si un terreno dedicado al sector agropecuario se estima que en 20 a\u00f1os ya no producir\u00e1 m\u00e1s por la contaminaci\u00f3n y el efecto climatol\u00f3gico actual, el terreno se depreciar\u00e1 en ese lapso.<\/p>\n Al terminar ese plazo no se vuelve inservible el terreno, se puede ahora utilizar para construir, por ejemplo, un centro recreativo aprovechando que est\u00e1 en el campo, as\u00ed que se vende a unos desarrolladores quienes lo considerar\u00e1n su activo fijo, pero como el terreno ahora tendr\u00e1 vida indefinida debido a su uso, ya no se determinar\u00e1 depreciaci\u00f3n.<\/p>\n \u00bfQu\u00e9 ocurrir\u00eda si ahora que termino de leer este art\u00edculo coincido en que tengo un terreno desde 2010 que re\u00fane las caracter\u00edsticas para ser depreciado, dado que su vida \u00fatil estimada es de 20 a\u00f1os?<\/em><\/p>\n En este caso espec\u00edfico, deberemos calcular la depreciaci\u00f3n de 2010 a 2030, debiendo aplicar la NIF B-1 para registrarla de 2010 a 2021 afectando a resultados de ejercicios anteriores, y a partir de 2022 y hasta 2030 en los costos \/ gastos, dependiendo de su uso, como parte normal de las operaciones.<\/p>\n Esta publicaci\u00f3n me surgi\u00f3 de la necesidad de compartir que en tema contable financiero nada est\u00e1 escrito en roca, que todo evoluciona que debemos estar abiertos a pensar de una manera diferente, analizando cada caso en lo particular.<\/p>\n Los espero en una nueva publicaci\u00f3n en donde revisaremos que a veces la l\u00f3gica contable, la tradici\u00f3n y lo obvio no resulta ser lo adecuado para el tratamiento contable de las transacciones a la luz de los negocios, de su sustancia econ\u00f3mica, de su raz\u00f3n de negocios.<\/p>\n
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