{"id":1558,"date":"2023-06-28T13:55:24","date_gmt":"2023-06-28T19:55:24","guid":{"rendered":"https:\/\/sinergiainteligente.com\/publicaciones\/?p=1558"},"modified":"2023-06-28T14:02:56","modified_gmt":"2023-06-28T20:02:56","slug":"las-remuneraciones-por-concepto-de-pension-vitalicia","status":"publish","type":"post","link":"https:\/\/sinergiainteligente.com\/publicaciones\/2023\/06\/28\/las-remuneraciones-por-concepto-de-pension-vitalicia\/","title":{"rendered":"Las Remuneraciones por Concepto de Pensi\u00f3n Vitalicia"},"content":{"rendered":"

\"\"El pasado 25 de abril de 2023, el Servicio de Administraci\u00f3n Tributaria public\u00f3 una actualizaci\u00f3n al anexo 3 de la Resoluci\u00f3n Miscel\u00e1nea Fiscal para 2023, referidos a los denominados \u201cCriterios No Vinculativos\u201d del cual destaca, el criterio 48\/ISR\/NV, cuyo t\u00edtulo lleva: Cantidades otorgadas a trabajadores con cargo a planes de pensiones. No tienen el tratamiento de ingreso exento para el trabajador, ni las aportaciones a dichos planes son una deducci\u00f3n para el empleador, cuando constituyen cantidades que forman parte del salario afecto al pago del ISR<\/em>.<\/p>\n

A continuaci\u00f3n, extraemos del Anexo 3, lo siguiente:<\/p>\n

Por lo anterior, se considera que realizan una pr\u00e1ctica fiscal indebida:<\/span><\/p>\n

I. Quienes entreguen cantidades a trabajadores en activo, simulando que se trata de pagos por concepto de<\/em><\/span> jubilaciones, pensiones, haberes de retiro, as\u00ed como de pensiones vitalicias<\/em><\/span> u otras formas de retiro, independientemente del nombre con el que se les designe, que se asocien a un esquema de remuneraci\u00f3n a lo largo de su vida laboral, con la finalidad de no considerarlos como parte del salario del trabajador y darle el tratamiento de ingresos exentos del pago del ISR<\/span><\/em>.<\/span><\/p>\n

II. Quienes tengan la obligaci\u00f3n de efectuar la retenci\u00f3n y el entero del ISR correspondiente por las cantidades que entreguen en los t\u00e9rminos de la fracci\u00f3n anterior<\/span><\/em> y no lo realicen.<\/span><\/p>\n

III. Quienes efect\u00faen la deducci\u00f3n de pagos realizados por concepto de aportaciones para la creaci\u00f3n o incremento de reservas para fondos de pensiones o jubilaciones del personal, en t\u00e9rminos de la fracci\u00f3n I del presente criterio.<\/span><\/p>\n

IV. Quienes efect\u00faen la deducci\u00f3n de erogaciones para determinar el ISR y el acreditamiento del IVA, que corresponda al servicio pagado por la contrataci\u00f3n del esquema a sociedades, despachos o asesores, a trav\u00e9s del cual se implementen las pr\u00e1cticas a que se refiere la fracci\u00f3n I del presente criterio.<\/span><\/p>\n

V. Quienes reciban pagos en t\u00e9rminos de la fracci\u00f3n I del presente criterio y no paguen el ISR correspondiente a dichos ingresos.<\/span><\/p>\n

VI. Quien asesore, aconseje, preste servicios o participe en la realizaci\u00f3n o la implementaci\u00f3n de cualquiera de las pr\u00e1cticas anteriores.<\/span><\/p>\n

Como podemos notar el Criterio del SAT va dirigido para aquellas empresas que entreguen cantidades a TRABAJADORES y no a cualquier persona f\u00edsica, por concepto de pensiones vitalicias, que se asocie a un esquema de remuneraci\u00f3n a lo largo de la vida laboral, con el fin que esa remuneraci\u00f3n no provoque pago o retenci\u00f3n de Impuesto Sobre la Renta.<\/p>\n

Ahora bien, debemos de fundamentar en la ley positiva y vigente respecto a este tipo de concepto o remuneraci\u00f3n, que ha sido mal vista por la autoridad fiscal:<\/p>\n

Art\u00edculo 93.<\/span> No se pagar\u00e1 el impuesto sobre la renta por la obtenci\u00f3n de los siguientes ingresos:<\/span><\/p>\n

(pen\u00faltimo p\u00e1rrafo)<\/em><\/span>
\nLa exenci\u00f3n aplicable a los ingresos obtenidos por concepto de prestaciones de previsi\u00f3n social se limitar\u00e1<\/span> <\/em>cuando la suma de los ingresos por la prestaci\u00f3n de servicios personales subordinados o aquellos que reciban, por parte de las sociedades cooperativas, los socios o miembros de las mismas y el monto de la exenci\u00f3n exceda de una cantidad equivalente a siete veces el salario m\u00ednimo general del \u00e1rea geogr\u00e1fica del contribuyente, elevado al a\u00f1o<\/span><\/em>; cuando dicha suma exceda de la cantidad citada, solamente se considerar\u00e1 como ingreso no sujeto al pago del impuesto un monto hasta de un salario m\u00ednimo general del \u00e1rea geogr\u00e1fica del contribuyente, elevado al a\u00f1o. Esta limitaci\u00f3n en ning\u00fan caso deber\u00e1 dar como resultado que la suma de los ingresos por la prestaci\u00f3n de servicios personales subordinados o aquellos que reciban, por parte de las sociedades cooperativas, los socios o miembros de las mismas y el importe de la exenci\u00f3n, sea inferior a siete veces el salario m\u00ednimo general del \u00e1rea geogr\u00e1fica del contribuyente, elevado al a\u00f1o.<\/span><\/p>\n

Lo dispuesto en el p\u00e1rrafo anterior, no ser\u00e1 aplicable trat\u00e1ndose de<\/span><\/em> jubilaciones, pensiones, haberes de retiro, pensiones vitalicias<\/span><\/em>, indemnizaciones por riesgos de trabajo o enfermedades, que se concedan de acuerdo con las leyes, contratos colectivos de trabajo<\/span><\/em> o contratos ley, reembolsos de gastos m\u00e9dicos, dentales, hospitalarios y de funeral, concedidos de manera general de acuerdo con las leyes o contratos de trabajo, seguros de gastos m\u00e9dicos, seguros de vida y fondos de ahorro, siempre que se re\u00fanan los requisitos establecidos en las fracciones XI y XXI del art\u00edculo 27 de esta Ley, aun cuando quien otorgue dichas prestaciones de previsi\u00f3n social no sea contribuyente del impuesto establecido en esta Ley.<\/span><\/p>\n

Como podemos notar del extracto de los p\u00e1rrafos citados del Articulo 93 de la Ley del Impuesto Sobre la Renta, destacamos lo siguiente:<\/p>\n

    \n
  1. El l\u00edmite de la exenci\u00f3n de 7 salarios m\u00ednimos elevados al a\u00f1o es para las prestaciones de previsi\u00f3n social.<\/li>\n
  2. Trat\u00e1ndose de pensiones vitalicias tienen que concederse mediante la firma de contrato colectivo.<\/li>\n
  3. Por lo tanto, entre la relaci\u00f3n laboral de patr\u00f3n y trabajador debe de estar un tercero denominado sindicato.<\/li>\n
  4. Las pensiones vitalicias, no entra como prestaci\u00f3n de previsi\u00f3n social, por lo tanto, la limitante de otorgar este tipo de ingresos no es aplicable a este tipo de remuneraci\u00f3n.<\/li>\n<\/ol>\n

    Sin embargo, en la pr\u00e1ctica, se emplea este tipo de remuneraci\u00f3n de forma general para remunerar a cualquier tipo de persona f\u00edsica, sin importar la condici\u00f3n que tengan (es decir, que forzosamente tengan una relaci\u00f3n laboral).<\/p>\n

    La figura m\u00e1s semejante en el mundo del derecho positivo vigente es el contrato de renta vitalicia plasmado en el C\u00f3digo Civil Federal, por lo tanto, bajo la apreciaci\u00f3n de su servidor, la figura debe de porvenir de un sujeto civil, ya sea persona f\u00edsica o moral, quien la est\u00e9 otorgando, y desde luego la firma del contrato con el sindicato que est\u00e9 representando a los trabajadores.<\/p>\n

    El contrato de renta vitalicia se definir\u00eda de la siguiente manera:<\/p>\n

    La renta vitalicia es un contrato aleatorio por el cual el deudor se obliga a pagar peri\u00f3dicamente una pensi\u00f3n durante la vida de una o m\u00e1s personas determinadas<\/span><\/em>, mediante la entrega de una cantidad de dinero o de una cosa mueble a ra\u00edz estimadas, cuyo dominio se le transfiere desde luego.<\/span><\/p>\n

    Considerando tambi\u00e9n, una opini\u00f3n personal para que tal remuneraci\u00f3n sea otorgada de forma general a cualquier persona f\u00edsica y no \u00fanicamente a trabajadores, tendr\u00eda que ser con la particularidad de otorgarlo mediante la figura de alimentos, tal como lo establece el articulo 2787, del C\u00f3digo Civil Federal:<\/p>\n

    Art\u00edculo 2787.- Si la renta se ha constituido para alimentos<\/span><\/em>, no podr\u00e1 ser embargada sino en la parte que a juicio del juez exceda de la cantidad que sea necesaria para cubrir aqu\u00e9llos, seg\u00fan las circunstancias de la persona.<\/span><\/p>\n

    Cual es la sincronicidad o conexi\u00f3n de otorgarlo mediante alimento, es el hecho que sea una exenci\u00f3n gen\u00e9rica para cualquier tipo de persona f\u00edsica; cumpliendo con los requisitos que expresa la Ley del Impuesto Sobre la Renta:<\/p>\n

    Art\u00edculo 93.<\/span> No se pagar\u00e1 el impuesto sobre la renta por la obtenci\u00f3n de los siguientes ingresos:<\/span><\/p>\n

    XXVI.<\/span> Los percibidos en concepto de alimentos por las personas f\u00edsicas que tengan el car\u00e1cter de acreedores alimentarios en t\u00e9rminos de la legislaci\u00f3n civil aplicable<\/span><\/em>.<\/span><\/p>\n

    Por \u00faltimo, cabe recalcar que sin duda, el alcance legal del criterio no vinculativo no es tema del presente comentario, sin embargo, consideramos que es una pauta practica que tienen las autoridades fiscales para dar a conocer al publico en general y a profesionistas dedicados en la materia, que de ante mano, para cualquier tipo de revisi\u00f3n van hacer hincapi\u00e9 en rechazar este tipo de operaciones o remuneraciones, en la siguiente vertiente:<\/p>\n

    1. Para la S.C. o A.C. que funja como patr\u00f3n y que se vincule a un sindicato para generar este tipo de ingresos.
    \n2. Al despacho o profesionista que recomiende este tipo de remuneraciones.
    \n3. A la persona f\u00edsica beneficiaria por utilizar este tipo de esquemas de remuneraci\u00f3n.<\/p>\n

    Desde el a\u00f1o 2014, ha sido m\u00e1s obvio la intervenci\u00f3n de la defensa fiscal como elemento fundamental e inicial para todo tipo de reingenier\u00eda fiscal.<\/p>\n

    \"\"Ver Trayectoria Profesional<\/a><\/p>\n","protected":false},"excerpt":{"rendered":"

    El pasado 25 de abril de 2023, el Servicio de Administraci\u00f3n Tributaria public\u00f3 una actualizaci\u00f3n al anexo 3 de la Resoluci\u00f3n Miscel\u00e1nea Fiscal para 2023, referidos a los denominados \u201cCriterios No Vinculativos\u201d del cual destaca, el criterio 48\/ISR\/NV, cuyo t\u00edtulo lleva: Cantidades otorgadas a trabajadores con cargo a planes de pensiones. No tienen el tratamiento … <\/p>\n

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