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Pareciera ser que el preguntar si un terreno se puede depreciar se estuviera violentando uno de los m\u00e1s grandes principios de la Contabilidad, dado que la tradici\u00f3n dice tajantemente que no y ya hasta l\u00e1stima profesional ando dando.<\/p>\n
Algunos se van como siempre por la parte fiscal, argumentando que en la LISR no se permite la deducci\u00f3n de terrenos, y es cuando reafirmo que el t\u00e9rmino depreciaci\u00f3n fiscal, t\u00e9rmino tan arraigado ha servido para confundir m\u00e1s el tema contable, no debe utilizarse ya que lo correcto es la \u201cdeducci\u00f3n de inversiones\u201d, y es m\u00e1s que claro que los terrenos se deducen al momento de su enajenaci\u00f3n.<\/p>\n
Pero regresando al tema de depreciar terrenos, la gran mayor\u00eda tiene la idea de que los terrenos no pierden valor, sino al contrario, generan plusval\u00eda, y es por eso por lo que no se deprecian.<\/p>\n
Al respecto me gustar\u00eda comentar que la depreciaci\u00f3n no debe ser considerada como una p\u00e9rdida de valor, a pesar de que el concepto que tenemos arraigado de depreciaci\u00f3n es la p\u00e9rdida de valor de un activo fijo por su uso o por el simple paso del tiempo, lo cual ha dejado de tener vigencia en la norma contable, de hecho, ese concepto forma parte de la definici\u00f3n que de activo fijo realiza la LISR en el segundo p\u00e1rrafo del Art. 32 de la LISR:<\/span> \u201cActivo fijo es el conjunto de bienes tangibles que utilicen los contribuyentes para la realizaci\u00f3n de sus actividades y que se demeriten por el uso en el servicio del contribuyente y por el transcurso del tiempo\u2026\u201d<\/span><\/p>\n Por otro lado, los terrenos no siempre generan plusval\u00eda, ya que por ciertas situaciones pudieran incluso generar p\u00e9rdida de su valor comercial como, por ejemplo, terrenos adquiridos en zona rural que promet\u00edan estar en zona privilegiada por el paso de una nueva autopista, que aumentaron su valor por esa situaci\u00f3n por la especulaci\u00f3n, sin embargo, al final nunca se realiz\u00f3 dicho proyecto y no s\u00f3lo perdi\u00f3 el valor alcanzado en la especulaci\u00f3n, sino que fue menor a su valor original. Este hecho ocurri\u00f3 en Puebla hace varios a\u00f1os.<\/p>\n El concepto de plusval\u00eda de los terrenos considero que ha sido la principal causa del que fundamentemos el porqu\u00e9 un terreno no se deprecie, aunque en segundo lugar se establece que un terreno no se deprecia porque no es una deducci\u00f3n autorizada.<\/p>\n Realmente el origen de la no depreciaci\u00f3n de un terreno es algo distinto. Para poder determinar la depreciaci\u00f3n, se necesita que, el monto a depreciar, que es el costo de adquisici\u00f3n del activo disminuido de su valor residual, sea dividido entre la vida \u00fatil del bien. Recordemos que la depreciaci\u00f3n es la distribuci\u00f3n del monto a depreciar en la vida \u00fatil estimada del bien (NIF C-6).<\/p>\n En este orden de ideas, si la vida \u00fatil de un terreno es generalmente ilimitada (el terreno ha existido antes que nosotros y posiblemente cuando dejemos este mundo seguir\u00e1 existiendo el terreno) al dividir el monto depreciable del terreno entre infinito, matem\u00e1ticamente no podr\u00e1 determinarse la depreciaci\u00f3n.<\/p>\n Esta percepci\u00f3n personal la fundamento en el p\u00e1rrafo 46.2.3.4 de la NIF C-6<\/span> que nos menciona lo siguiente: \u201c\u2026Con algunas excepciones, tales como minas a cielo abierto o tajo abierto, canteras y vertederos, los terrenos tienen una vida ilimitada y, por tanto, no deben depreciarse o agotarse\u2026\u201d<\/span><\/p>\n Sin embargo, pueden existir situaciones que permitan determinar la depreciaci\u00f3n de un terreno al tener una vida \u00fatil limitada, considerando que el uso del terreno en ese lapso de tiempo generar\u00e1 beneficios econ\u00f3micos futuros (ingresos) y por lo tanto, debe ser enfrentado con los costos que ayudan a la generaci\u00f3n de dichos beneficios. Es decir, los terrenos en ciertas circunstancias deben ser depreciados.<\/p>\n Y me han preguntado pensando que esto es il\u00f3gico, cu\u00e1l debe ser la tasa de depreciaci\u00f3n de un terreno, y la respuesta es sencilla, con base en la vida \u00fatil del terreno, como cualquier otro activo fijo.<\/p>\n Por ejemplo, un caso que alguien me comparti\u00f3 sobre una empresa pesquera que adquiri\u00f3 un terreno en la playa para la pesca de camar\u00f3n. Derivado de tantos cambios climatol\u00f3gicos, el mar est\u00e1 absorbiendo poco a poco la playa, y los expertos han determinado que en 10 a\u00f1os el mar cubrir\u00e1 totalmente la playa, y es en d\u00f3nde la vida del terreno es limitada, y procede su depreciaci\u00f3n en esos 10 a\u00f1os.<\/p>\n Mi comentario lo fundamento con lo establecido en el p\u00e1rrafo 46.2.3.5 de la NIF C-6:<\/span> \u201c\u2026En algunos casos, el terreno en s\u00ed mismo puede tener una vida \u00fatil limitada<\/span>, en cuyo caso debe depreciarse o agotarse<\/span> de forma que refleje los beneficios econ\u00f3micos futuros que se van a derivar de \u00e9l.\u201d<\/p>\n S\u00e9 que es dif\u00edcil de aceptar el tema, y que recibir\u00e9 m\u00e1s jitomatazos por esta publicaci\u00f3n, sin embargo, el fundamento contable existe, as\u00ed como los casos en los que puede ser aplicados como el comentado y otros m\u00e1s que me vienen a la mente como terrenos para siembra que de manera natural pierden nutrientes y dejan de ser \u00fatiles para ese prop\u00f3sito.<\/p>\n Esta publicaci\u00f3n me surgi\u00f3 de la necesidad de compartir que en tema contable financiero nada est\u00e1 escrito en roca, que todo puede ocurrir y que debemos estar abiertos a pensar de una manera diferente, analizando cada caso en lo particular.<\/p>\n Los espero en una nueva publicaci\u00f3n en donde revisaremos que a veces la l\u00f3gica contable, la tradici\u00f3n y lo obvio no resulta ser lo adecuado para el tratamiento contable de las transacciones.<\/p>\n
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