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Como es casi seguro que las reformas propuestas al C\u00f3digo Fiscal de la Federaci\u00f3n sean aprobadas en su integridad y comiencen a regir a partir del pr\u00f3ximo a\u00f1o, me dar\u00e9 a la tarea de efectuar su an\u00e1lisis, el cual estar\u00e9 publicando en este mismo medio.<\/p>\n
Comenzaremos con el art\u00edculo 5-A, y por hoy veremos \u00fanicamente su primer p\u00e1rrafo para no agotarlos:<\/p>\n
\u00abArt\u00edculo 5o.-A. Los actos jur\u00eddicos que carezcan de una raz\u00f3n de negocios y que generen un beneficio fiscal, ser\u00e1n recaracterizados a los que se habr\u00edan realizado para la obtenci\u00f3n del beneficio econ\u00f3mico perseguido o se considerar\u00e1n inexistentes cuando este \u00faltimo no exista. La recaracterizaci\u00f3n o inexistencia se\u00f1aladas en este p\u00e1rrafo solo tendr\u00e1n efectos fiscales.\u00bb<\/p>\n
Para evitar repeticiones diremos que \u201cBEP\u201d = Beneficio Econ\u00f3mico Perseguido:<\/p>\n
1.- \u00bfC\u00f3mo saber cu\u00e1l es el \u201cBEP\u201d en una operaci\u00f3n?
\n2.- \u00bfSobre cu\u00e1les par\u00e1metros habr\u00e1 de definirse o calcularse el \u201cBEP\u201d y primordialmente desde el punto de vista de qui\u00e9n: autoridad o contribuyente?
\n3.- \u00bfEl \u201cBEP\u201d ser\u00e1 inmediato, diferido en el tiempo, a plazo, etc.?<\/p>\n
La respuesta a las preguntas anteriores resulta primordial, porque si no las tenemos entonces no podremos saber si la RECARACTERIZACI\u00d3N que realice la autoridad fiscal, de aquellos actos jur\u00eddicos que carezcan de una \u201cRaz\u00f3n de Negocios\u201d, resulta correcta o no.<\/p>\n
Y por la misma raz\u00f3n, tampoco podremos saber si la determinaci\u00f3n de INEXISTENCIA para efectos fiscales que realice la autoridad fiscal de esos actos jur\u00eddicos, es correcta o no; debido a que LA CONDICI\u00d3N para que se consideren INEXISTENTES, es que el \u201cBEP\u201d no exista.<\/p>\n
Esto es, de acuerdo a la redacci\u00f3n del p\u00e1rrafo en comento, si alg\u00fan acto jur\u00eddico carece (desde el punto de vista de la autoridad claro), de una RAZ\u00d3N DE NEGOCIOS y no obstante ello, genera un BENEFICIO FISCAL, entonces la autoridad proceder\u00e1 en cualquiera de las dos formas siguientes:<\/p>\n
1.- Lo RECARACTERIZAR\u00c1 \u00f3
\n2.- Lo considerar\u00e1 INEXISTENTE.<\/p>\n
Sin embargo, ambas maneras de proceder dependen de la existencia o no del \u201cBEP\u201d, porque si el \u201cBEP\u201d EXISTE entonces necesariamente tendr\u00e1 que proceder a RECARACTERIZAR esos actos jur\u00eddicos, ya que la norma no le deja posibilidad de opci\u00f3n cuando haya un \u201cBEP\u201d.<\/p>\n
Pues solamente cuando el \u201cBEP\u201d NO EXISTA, es cuando podr\u00e1 determinar que dichos actos jur\u00eddicos son inexistentes.<\/p>\n
De m\u00e1s est\u00e1 decir que la \u201cRecaracterizaci\u00f3n\u201d es una tarea pr\u00e1cticamente IMPOSIBLE, porque la norma dispone que ello consiste en tomar esos actos jur\u00eddicos carentes de raz\u00f3n de negocios y generadores de un beneficio fiscal Y DARLES LAS CARACTER\u00cdSTICAS (recaracterizaci\u00f3n), de aquellos otros actos jur\u00eddicos que DEBIERON HABERSE REALIZADO para la obtenci\u00f3n del \u201cBEP\u201d, porque tal acci\u00f3n implica un universo de posibilidades entre lo que se hizo y lo que debi\u00f3 de haberse hecho, lo que vuelve imposible por una parte explicar el porqu\u00e9 de esa recaracterizaci\u00f3n y por otra el sostenerla ante cuestionamientos y controversias.<\/p>\n
Motivos los anteriores, por los que siempre ser\u00e1 m\u00e1s f\u00e1cil para las autoridades fiscales considerar que los actos jur\u00eddicos cuestionados son INEXISTENTES. Sin embargo, si el art\u00edculo en an\u00e1lisis establece como condicionante para la inexistencia del acto jur\u00eddico con esas caracter\u00edsticas, la INEXISTENCIA DEL \u201cBEP\u201d, se acredita entonces la importancia de saber las respuestas a las tres preguntas del principio.<\/p>\n
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