Reconocimiento de Costos y Gastos con los Ingresos que los Generan - 19451 Visitas

La NIF D-1 Ingresos por contratos con clientes establece, a partir de enero de 2018 que entró en vigor, el momento y la forma en cómo deben registrarse los ingresos en la Contabilidad, que en algunas ocasiones diferirá de la emisión del CFDI.

Por otro lado, la NIF D-2 Costos por contratos con clientes establece las normas para el reconocimiento de los costos para cumplir con un contrato con el cliente.

Antes de la entrada en vigor de estas NIF, el registro de las ventas y de su costo se hacía con base en la tradición, es decir, en el criterio particular de cada contador; después, en esta era moderna de lo digital, se registra a partir del CFDI; sin embargo, estas prácticas podrían ser no recomendables dado a la distorsión que se puede generar en la información financiera, que hasta 2019 sólo se usaba para toma de decisiones de negocio, pero que a partir de 2020 tienen una mayor repercusión en el ámbito fiscal bajo el contexto de la razón de negocios, que la autoridad empezará a buscar en el ejercicio de sus facultades de comprobación.

Dentro del ámbito de los negocios, podríamos considerar que se desarrollan en dos grandes sectores: el de bienes y el de servicios.

En el sector de servicios, pueden existir entidades que no requieren más que mano de obra especializada para realizarlos, como un abogado o un contador; sin embargo, hay otro sector en el que la entidad requiere, para prestar sus servicios, de bienes tangibles que adquiere para posteriormente recuperar esa inversión a través de la facturación de los bienes y servicios prestados.

Por ejemplo, una cerrajería que presta el servicio de compostura de una chapa, y que debe arreglar la contra que se movió, para eso usa un poco de lámina, soldadura y remaches que el tiene en existencia, y que los usa para prestar su servicio ya que no se dedica a comercializar esos bienes, pero los necesita para dar su servicio y que le cobra a su cliente.

La NIF C-4 en su párrafo 30.1 establece que también forman parte del inventario aquellos bienes en forma de materiales a ser consumidos en el proceso productivo o en la prestación de los servicios, dentro de lo cual pueden considerarse la lámina, soldadura y remaches del negocio de la cerrajería.

Adicionalmente, la NIF D-2 establece en su sección 42 lo siguiente:

«En caso de que los costos incurridos para cumplir un contrato no se encuentren dentro del alcance de otra NIF (por ejemplo, la NIF C-4, Inventarios, la NIF C-5, Pagos anticipados, la NIF C-6, Propiedades, planta y equipo, la NIF C-8, Activos intangibles, y la NIF D-6, Capitalización del resultado integral de financiamiento), una entidad debe reconocer como un activo los costos para cumplir un contrato con un cliente, siempre que dichos costos reúnan todos los criterios establecidos en el siguiente párrafo. En caso contrario, dichos costos deben reconocerse en la utilidad o pérdida neta del periodo en el momento en que se incurren.

Los criterios que deben reunirse para el reconocimiento de un activo son:

a) se relacionen directamente con un contrato que la entidad pueda identificar de forma específica;

b) generen o mejoren recursos de la entidad que serán utilizados para satisfacer (o para continuar satisfaciendo) obligaciones a cumplir en el futuro de un contrato vigente;

c) sean recuperables; y

d) puedan cuantificarse confiablemente.

Los costos que están relacionados con un contrato con un cliente normalmente incluyen los siguientes conceptos:

a) mano de obra directa (por ejemplo, beneficios a los empleados que proporcionan los bienes o servicios prometidos directamente al cliente);

b) materiales directos (por ejemplo, suministros utilizados para prestar los bienes o servicios prometidos al cliente);

c) costos indirectos asignados (prorrateados o distribuidos) que se relacionan con el contrato o con actividades del contrato (por ejemplo, costos de administración y supervisión del contrato, seguros y depreciación de herramientas y equipo utilizados en el cumplimiento del contrato);

d) costos que, de forma explícita, son cargables al cliente según el contrato (por ejemplo, costos de trámites legales); y

e) otros costos directamente asociados con el contrato (por ejemplo, pagos a subcontratistas y costos de financiamiento).

Los costos incurridos para cumplir un contrato que se reconocen como un activo no deben incluir márgenes de utilidad ni gastos indirectos no atribuibles a los servicios que normalmente los prestadores de éstos consideran en los precios que cobran a sus clientes. Ejemplo de lo anterior, son los inventarios de los prestadores de servicios.

Una entidad debe reconocer los siguientes conceptos como gastos en la utilidad o pérdida neta del periodo en que ocurran:

a) gastos generales y administrativos (a menos que dichos gastos sean directamente atribuibles al cliente según el contrato, en cuyo caso la entidad debe evaluarlos de acuerdo con el párrafo anterior);

b) desperdicio o merma de materiales, mano de obra u otros recursos para cumplir el contrato que no se reflejaron en el monto del contrato;

c) los que se relacionan con las obligaciones a cumplir satisfechas (o parcialmente satisfechas) del contrato (es decir, los que se relacionan con cumplimientos pasados); y

d) los que una entidad no puede distinguir si se relacionan con obligaciones a cumplir no satisfechas o con obligaciones a cumplir ya satisfechas total o parcialmente.»

Derivado de lo anterior, podemos concluir que los bienes que adquiera para poder prestar su servicio no deben registrarse como gasto al momento de su adquisición, sino como inventario, y hasta que se devengue el ingreso, este inventario sea transferido del inventario al costo de servicio conjuntamente con el costo de la mano de obra, con el propósito de ser enfrentado con el ingreso por servicios que generó, dando cumplimiento al postulado básico de asociación de costos y gastos con ingresos y una adecuada presentación de la información en el estado de resultados y estar en posibilidad de analizar la rentabilidad de los servicios.

Es probable que en este ejemplo el cerrajero haya realizado compras de materiales e insumos que podrá utilizar en la prestación de sus servicios, y que mantiene como stock que deberían reflejarse en la cuenta de inventarios.

Es muy común que tengamos en mente que en inventarios sólo se deben incluir las compras de bienes a comercializar, o para su transformación y posterior comercialización, por lo que en este caso estaríamos con la duda de registrarlos como parte del inventario, sin embargo, con base en la normatividad antes referida, tenemos más elementos para darle un adecuado tratamiento contable partiendo no de la norma contable, sino de la forma de hacer negocios de la entidad.

Ahora bien, esta forma de considerar los inventarios que generalmente veníamos considerando como gastos ¿tendrá una repercusión fiscal?

Démosle un vistazo al Art. 43 de la LISR:

«Cuando los contribuyentes, con motivo de la prestación de servicios proporcionen bienes en los términos establecidos en el artículo 17, segundo párrafo, del Código Fiscal de la Federación, sólo se podrán deducir en el ejercicio en el que se acumule el ingreso por la prestación del servicio, valuados conforme a cualquiera de los métodos establecidos en el artículo 41 de esta Ley.»

Con base en este numeral, debemos considerar que el tratamiento contable que se le debe dar a estos bienes relacionados con la prestación de servicios, debe tener un tratamiento similar para efectos fiscales, y no deducirse como gasto en el periodo en que se incurren.

¿Qué otros negocios podrían estar en la misma situación?

Podríamos considerar a los SPA que además del servicio de masaje, utilizan gel, cremas, infusiones para la aromaterapia, o diferentes insumos que se consumen sólo en la prestación de los servicios.
La norma contable ha sido diseñada para ser adaptada a todo tipo de negocio, sólo necesita que la exploremos para entender cómo le aplica a cada negocio en particular.

Derivado de esta forma de visualizar el inventario de entidades prestadoras de servicio, podrían surgirnos más ideas de cómo asesorar a los empresarios para ser eficientes y eficaces para desarrollar sus negocios, como, por ejemplo, el control de esos insumos que se usan para prestar diferentes servicios a diferentes clientes, y el considerar dentro del precio de los servicios el valor a recuperar de la inversión.

Recuerda, la norma contable es más que un libro para el cargo y el abono, es una herramienta que te permitirá tener un enfoque de negocios, con lo cual puedes desarrollarte profesionalmente y evolucionar como asesor de negocios.

Ver Trayectoria Profesional